Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z pismem z dnia 03.06.2004 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT od zakupów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej informuje, że:
Przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu określone zostały w rozdziale 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm., Dz. U. Nr 145, poz. 1541).
Ze złożonego wniosku z dnia 03.06.2004 r. wynika, że Starostwo Powiatowe w Opatowie przystąpiło do realizacji projektu pod nazwą "Budowa drogi powiatowej Nr 42188 Lasocin - Czachów" współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach programu SAPARD. W dniu 29 kwietnia 2004 r. podpisana została umowa na wykonanie robót budowlanych z wykonawcą. Za wykonanie przedmiotu umowy strony ustaliły wynagrodzenie ryczałtowe w wysokości 1.456.378,50 zł. netto, a z 7% podatkiem VAT 1.558.325,00 zł. (zgodnie z wynikiem przetargu z dnia 19 lutego 2004 r.) Z materiałów przedstawionych przez Starostwo wynika, że wartość inwestycji łącznie z 7% stawką podatku VAT zostanie sfinansowana ze środków programu SAPARD. Zachodzi pytanie, czy Starostwo Powiatowe po otrzymaniu faktury VAT za wykonanie w/w inwestycji pod nazwą "Budowa drogi powiatowej" będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych wynikających z przepisów ustawy VAT.
Możliwość otrzymania przez podatników podatku od towarów i usług zwrotu podatku VAT na zasadach ogólnych, wynika z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zdaniem tutejszego organu zwrot podatku od towarów i usług od dokonanej inwestycji w zakresie budowy drogi na zasadach ogólnych nie będzie możliwy, gdyż inwestycja ta nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.
Istnieje natomiast możliwość skorzystania z odliczenia podatku VAT w przypadku nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej po spełnieniu określonych warunków.
Szczegółowe uregulowania w tym zakresie określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
1. Zgodnie z § 27a ust. 1 zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (Sapard) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.
2. W przypadkach, o których mowa w ust. 1 podatek wykazany na fakturze lub dokumencie celnym podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów lub usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy, z tym, że zwrotowi nie podlega podatek zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.
3. Zwrot podatku przysługuje podmiotom, o których mowa w ust. 1, spełniającym następujące warunki:
1) w całości zapłaciły należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne;
2) posiadają dokumenty bankowe potwierdzające przekazanie środków refundowanych w wykonaniu umowy, o której mowa w ust. 1;
3) posiadają zaświadczenie wydane przez
Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa:
a) o podpisaniu umowy, o której mowa w ust. 1, przed dniem 1 maja 2004 r.,
b) zawierające określenie kwoty podatku, przypadającej na wartość netto (bez podatku) towarów i usług objętych dokonaną refundacją ze środków Unii Europejskiej, wyliczonej na podstawie faktur i dokumentów celnych, przyjętych do rozliczenia umowy, oraz wysokości udziału, w jakim ta kwota podatku i wartość towarów i usług zostały objęte refundacją ze środków Unii Europejskiej,
c) potwierdzające wysokość kwoty podatku objętego refundacją ze środków Unii Europejskiej w związku z zaliczeniem go do kosztów kwalifikowanych,
d) zawierające wyszczególnienie numerów, dat i nazw wystawców faktur lub dokumentów celnych, które były wystawione na rzecz podmiotów wymienionych w ust. 1 i stanowiły podstawę refundowania ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych.
4. Zwrotu podatku dokonuje się na wniosek podmiotu, o którym mowa w ust. 1, złożony do naczelnika urzędu skarbowego, a w przypadku podmiotów niebędących podatnikami podatku - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania.
5. Wniosek w sprawie zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 4 powinien zawierać:
1) nazwę i adres siedziby nabywcy lub imię i nazwisko oraz jego zamieszkania;
2) wartość nabytych towarów i usług lub importu towarów i usług, których dotyczy wniosek o zwrot podatku;
3) kwotę podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.
6. Do wniosku dołącza się:
1) zaświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt. 3;
2) oświadczenie składającego wniosek, że zwrot podatku nie dotyczy podatku naliczonego, który został lub zostanie przez podatnika rozliczony w jakikolwiek inny sposób.
7. W razie powstania uzasadnionych wątpliwości dotyczących kwoty zwrotu podatku naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 4, przed dokonaniem zwrotu może zażądać przedstawienia do wglądu faktur lub dokumentów celnych.
8. Do zwrotów, o których mowa w ust. 1 - 7 stosuje się odpowiednio przepisy § 26 ust. 4 oraz § 27 ust. 1.
Zatem w przypadku spełnienia w/w warunków i przedłożeniu dokumentów wskazanych w rozporządzeniu możliwe będzie otrzymanie zwrotu podatku VAT z tytułu dokonanej inwestycji budowy drogi powiatowej w tej części w jakiej podatek nie został zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.