Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.08.2004, sygn. PP 443 57 5 04, Urząd Skarbowy w Olkuszu
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu, w związku z wniesieniem zapytania:
czy dotacje przedmiotowe otrzymywane z Gminy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
informuje, iż:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 orazart. 120 ust. 4.
Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Z przepisów ustawy wynika, że w sytuacji, gdy podatnikw związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu (może to być organ administracji rządowej, samorządowej lub organizacja społeczna) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru bądź usługi, jako np.pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy lub świadczenia usług.
Sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia nie może być decydujące dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania.
Dla uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów czy świadczenia usług).
Do podstawy opodatkowania powinny być zaliczane tylko takie dotacje, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnej usługi, czy też konkretnego rodzaju usług.
Dotacje o charakterze ogólnym (np. wynagrodzenia, wynajem pomieszczeń), a niebędące dofinansowaniem, czy też refundacją usługi, nie powinny być zaliczane do podstawy opodatkowania. Zatem otrzymane dotacje muszą być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Z okazanego przez Stronę Statutu wynika, iż Jednostka została utworzona zgodnie z zapisami ustawy o finansach publicznych w celu zaspokojenia społecznych potrzeb o charakterze ogólnym stanowiących zadania publiczne. Strona wykonuje czynności, które stanowią zadania własne gminyz odrębnych ustaw tzn. z ustawy o samorządzie gminy i ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Świadczone usługi w zakresie utrzymania zieleni miejskiej, utrzymania dróg gminnych, oczyszczania terenów ogólnomiejskich nie są wykonywane na rzecz określonych odbiorców za pobraniem należności lecz służą ogólnie całej społeczności lokalnej.
Świadczonych usług, o których mowa powyżej Zakład nie fakturuje ani nie pobiera za nie od nikogo żadnych należności. Są w 100% finansowane z otrzymanych dotacji, a jednostkowe stawki dotacji przedmiotowych przyjęte są Uchwałą Rady Miejskiej. W ramach otrzymanych dotacji roboty i usługi są wykonywane w całości tj. w 100% na rzecz gminy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż określenia czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane będą miały znaczenie szczegółowe warunki ich przyznawania określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Jeżeli otrzymane przez Stronę dotacje nie mają charakteru dofinansowania do ceny świadczonych usług, gdyż są świadczone nieodpłatnie dofinansowanie takie nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odpowiedzi na powyższe pytanie organ podatkowy udzielił w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika oraz w oparciu o przepisy prawne obowiązujące na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi.