Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.04.2005, sygn. OP/PP/443/22/2005/GK, Urząd Skarbowy w Tychach

Temat interpretacji

W dniu 23.02.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w XXXXXXX wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednostka pismem z dnia 23.02.2005r. zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu z zapytaniem, czy w proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług nie uwzględnia się obrotu uzyskanego z dostawy towarów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych o wartości poniżej 3.500 zł?Podmiot prowadzi działalność polegającą na kupnie i sprzedaży oraz sprzedaży komisowej pojazdów samochodowych. W zakresie wykonywanych czynności stosuje między innymi szczególną procedurę opodatkowania VAT określoną w art. 120 ustawy o VAT ( faktura VAT marża).

Zgodnie ze stanowiskiem strony, przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o VAT nie uwzględnia się obrotu uzyskanego z dostawy towarów zaliczonych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji o wartości powyżej 3.500 zł jak również tych których wartość nie przekroczyła 3.500 zł.

W odpowiedzi na powyższe tutejszy organ wyjaśnia, co następuje:Przepis art. 90 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ) stanowi, że w stosunku do towarów i usług które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa jw. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.Zgodnie z art. 163 ust. 2 ustawy o VAT korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. Stosownie do art. 90 ust 5 i 6 wyżej wymienionej ustawy o podatku VAT do obrotu, o którym mowa w ust.3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust.3, czyli towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.Do obrotu, o którym mowa w ust.3, nie wlicza się również obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku 4 w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Środkami trwałymi zgodnie z art. 22 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) są podlegające amortyzacji, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,- maszyny, urządzenia i środki transportu,- inne przedmiotyo przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23 a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Ustawa o podatku od towarów i usług nie dokonuje podziału środków trwałych w zależności od ich wartości. Aby uznać przedmiot za środek trwały musi on spełnić warunki określone w art. 22 a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, podatnik przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o VAT nie uwzględnia obrotu uzyskanego z dostawy towarów zaliczonych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji bez względu na ich wartość oraz sposób dokonania odpisów amortyzacyjnych. Biorąc pod uwagę powyższe, prezentowane przez stronę stanowisko należy uznać za prawidłowe.