Temat interpretacji

W myśl art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr137 z 1997r. poz.926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14a §4.

Pismem z dnia 03.01.2005r. uzupełnionym pismem z dnia 26.01.2005r. zwrócił się Pan z zapytaniem, czy w związku z eksploatacją samochodu ciężarowego (wprowadzonego do ewidencji środków trwałych) o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wyliczonej według wzoru z art.86 ust.3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) można odliczyć podatek naliczony od zakupu części zamiennych i usług.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowania następujące normy prawa podatkowego: art. 86 ust.3,5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), §13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.)

Podatnik w myśl art.86 ust.3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54,poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanego samochodu, jeżeli jego dopuszczalna ładowność wynikająca ze świadectwa homologacji wynosi co najmniej:
DŁ (dopuszczalna ładowność ) = 357 kg + n (ilość miejsc łącznie z miejscem dla kierowcy )x 68 kg.

Jeżeli natomiast ładowność jest niższa niż wyliczona według wzoru, podatnik może odliczyć tylko 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu takiego samochodu, jednak nie więcej niż 5.000 zł

Zgodnie z art. 86 ust.4 ustawy ograniczenie to nie dotyczy:
przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika,
pojazdów specjalnych - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym , wynika, że jest to pojazd specjalny,
pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.

Art. 86 ust.5 ustawy, stanowi, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3.

Zakup towarów i usług do samochodu w aspekcie odliczania podatku naliczonego wymieniony jest jedynie w §13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.). Przepis ten stanowi, że podatnikom nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabytych części składowych lub usług wykorzystywanych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, zaliczonych przez podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , w kwocie przekraczającej 50% sumy kwot podatku określonych w fakturach, kwot podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia tych części i ich importu, kwot podatku należnego od importu usług oraz kwot podatku należnego od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca. W przypadku gdy suma kwot podatku od nabytych części składowych lub usług wykorzystanych do wytworzenia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa powyżej, przekroczy 10.000 zł dla jednego samochodu - podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w kwocie wyższej niż 5.000 zł dla jednego samochodu

Jeżeli zatem, podatnik nabywa towary (części zamienne) i usługi nie w celu wytworzenia samochodu, lecz służące do utrzymania lub odtworzenia jego sprawności technicznej - prawo do odliczenia przysługuje na zasadach ogólnych.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.