Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2005 r.
Spółka zawarła umowę leasingu, na podstawie której oddała w leasing prawo użytkowania wieczystego trzech działek oraz budynek wybudowany na tym gruncie. Umowa została zawarta na 10 lat i przewiduje opcję zakupu po zakończeniu okresu leasingu. Spółka pobiera od korzystającego z przedmiotu leasingu wynagrodzenie w postaci miesięcznych opłat leasingowych, na które składa się część kapitałowa i część odsetkowa. Jak wynika z umowy część odsetkowa podlega corocznej korekcie z uwagi na zmianę stopy procentowej wg. wskaźnika WIBOR.
W zaistniałym stanie faktycznym Spółka wystąpiła z zapytaniem: w deklaracji za jaki miesiąc powinna wykazać fakturę korygującą dotyczącą korekty części odsetkowej opłat leasingowych?
Zdaniem Spółki, w przypadku korekty podatku należnego "na minus" korekta powinna być ujęta w rozliczeniu za miesiąc otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, zaś przy korekcie "na plus" w miesiącu wystawienia korekty.
.
Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Jak wynika z umowy część odsetkowa opłat leasingowych raz w roku, w miesiącu grudniu, będzie podlegała korekcie. Do korekty uwzględniana będzie średnia stopa procentowa wg. wskaźnika WIBOR wyliczona dla całego roku. W przedmiotowej sytuacji na podstawie § 19 ust. 1 lub § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971) Finansujący wystawi fakturę korygującą.
Zgodnie z § 19 ust. 4 ww. rozporządzenia w przypadku wystawienia faktury korygującej posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia bądź też podwyższenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w przypadku korekty podatku należnego korekta powinna ona zostać ujęta w rozliczeniu za miesiąc otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Oznacza to, że Spółka winna ująć fakturę korygującą w deklaracji za miesiąc, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru tej faktury. Spółka nie ma zatem obowiązku korygowania deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym została wystawiona faktura pierwotna.
Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.