Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.03.2005, sygn. 1471/NUR2/443-14/05/PD, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w kwietniu 2004 r. została otwarta procedura uszlachetniania biernego urządzenia rejestrującego. Urządzenie zostało wysłane do Austrii. Strona austryjacka nie otworzyła procedury uszlachetniania biernego, gdyż urządzenie przekroczyło granicę po 1 maja 2004 r. a więc po przystąpieniu polski do UE. W związku z tym urządzenie wróciło do Polski wraz z wystawioną fakturą z dn. 21.07.2004 bez przejścia przez urząd celny. Tymczasem urząd celny dokumentem SAD z dn. 15.12.2004 r. zamknął procedurę uszlachetniania i naliczył należności celne. Spółka zaksięgowała fakturę za naprawę w deklaracji VAT - 7 za lipiec 2004 r. traktując opisaną sytuację jako import usług.
Spółka twierdzi, że dwukrotne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług tej samej usługi jest błędne. W związku z tym według Strony należałoby pomniejszyć deklarację VAT - 7 za lipiec 2004 r. o wartość faktury z dn. 21.07.2004 r., a jako wiążący uznać dokument SAD z dn. 15.12.2004 r., a tym samym fakturę z lipca zaksięgować w momencie zaksięgowania dokumentu SAD.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) podatnikom przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu suma kwot podatku wynikającego z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt 2). Przy czym - w myśl ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 wskazanego art. 86 ustawy - prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał dokument celny lub za następny okres rozliczeniowy. W związku z tym należy dokonać korekty deklaracji VAT - 7 za lipiec 2004 r. pomniejszając ją o wartość faktury z dn. 21.07.2004 r
Natomiast w przedmiotowej sytuacji wiążąca jest data otrzymania dokumentu SAD. Należy go rozliczyć zgodnie z regułą określoną w ust. 10 lub 11 art. 86 cyt ustawy o podatku od towarów i usług.