Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Pani z dnia 16.12.2004 r. dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce informuje, że:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że świadczy Pani usługi pośrednictwa handlowego, działając w imieniu i na rzecz osób trzecich, polegające na kojarzeniu firm z Węgier i z Polski, przy czym w każdym przypadku miejscem dostawy towaru są Węgry. Za wykonane usługi otrzymuje Pani prowizję od firmy węgierskiej lub od firmy polskiej.Zapytanie dotyczy prawidłowości wystawiania faktur bez wykazywania podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisami art. 27 i art. 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) o miejscu opodatkowania danych usług decyduje miejsce świadczenia usług. Jednak miejsce świadczenia usług pośrednictwa, polegające na wyszukiwaniu w Polsce nabywców na towary i produkty dla dostawców z innych krajów Unii Europejskiej, zostało uregulowane odmiennie w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2.
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Natomiast w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy (podatnik VAT UE) lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczona usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer (§ 4 ust. 2 powołanego rozporządzenia), przy czym w przypadku podatników od wartości dodanej, przepis ten stosuje się pod warunkiem wykazania tego numeru na fakturze dokumentującej wykonanie tej czynności (§ 4 ust. 3 rozporządzenia).
Z przedstawionej przez Panią sytuacji wynika, iż miejscem świadczenia usługi są Węgry, zatem usługa opodatkowana będzie na terytorium Węgier, na zasadach tam obowiązujących. Gdyby jednak węgierski usługobiorca podał numer, pod którym zidentyfikowany jest na potrzeby podatku od wartości dodanej w innym państwie członkowskim, niż państwo członkowskie na terytorium którego ma miejsce świadczona usługa, wtedy usługa taka podlegałaby opodatkowaniu na zasadach obowiązujących w tym państwie, pod warunkiem jednak, że usługodawca wykazałby ten numer na fakturze dokumentującej wykonanie tej czynności. Natomiast gdyby usługobiorca (Węgier) podał numer, pod którym byłby zidentyfikowany na terytorium Polski, wtedy usługa zostałaby opodatkowana podatkiem od towarów i usług na terenie Polski.
Zakładając, że czynność opodatkowana zostanie na terytorium Węgier, pośrednik wystawi fakturę bez podatku od towarów i usług, ale z informacją, że osobą zobowiązaną do rozliczenia podatku jest nabywca (§ 30 ust. 1 ww. rozporządzenia).
W przypadku, gdy usługobiorcą wykonanej przez Panią usługi pośrednictwa jest kontrahent polski, który poda swój numer, pod którym zidentyfikowany jest na potrzeby podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług (podatnik VAT UE), miejscem opodatkowania będzie terytorium Polski, a wystawiona faktura zawierać będzie kwoty podatku od towarów i usług (§ 12 ww. rozporządzenia).