Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2005 r., który wpłynął w dniu 09.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej świadczenia usług programowania robotów przemysłowych oraz sterowników, uruchamiania systemów sterowania procesami produkcyjnymi i utrzymania ruchu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

 W dniu 09.02.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

  Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi programowania robotów przemysłowych oraz sterowników, uruchamiania systemów sterowania procesami produkcyjnymi i utrzymania ruchu. Usługi inżynierów Spółki polegają zarówno na doradztwie technicznym jak i na projektowaniu, programowaniu i uruchamianiu systemów zrobotyzowanych lub sterowania procesów produkcyjnych na terenie zakładu produkcyjnego zleceniodawcy. Inżynier na podstawie standardów określonych przez klienta doradza oraz programuje robota oraz określa parametry technologiczne spawania, klejenia, klinczowania, zgrzewania określonych części oraz nastawy prądu, czasu, temperatury, prędkości dla odpowiedniej aplikacji. Kolejnym etapem jest oprogramowanie i uruchamianie przez inżyniera cel zrobotyzowanych bądź sterowników na linii produkcyjnej, sprawdzanie i dopasowanie poszczególnych elementów sterowań oraz funkcja optymalizacji w przypadku czasu pracy robota. Inżynier uczestniczy także w dozorze pouruchomieniowym systemów zrobotyzowanych i sterowań, wprowadzając poprawki do programu już działającego na produkującej linii.

Spółka pyta, gdzie podlegają opodatkowaniu i jakimi stawkami, wykonywane przez Spółkę usługi, jeżeli:

1.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju i usługa jest wykonywana w kraju? Spółka stoi na stanowisku, iż usługa jest opodatkowana w Polsce stawką 22 %. Obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług ma zleceniobiorca;

2.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w kraju siedziby zleceniodawcy ?

Spółka stoi na stanowisku, iż usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Obowiązek naliczenia podatku ma nabywca usługi;

3.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w innym kraju Unii Europejskiej bądź w kraju trzecim ?

Spółka stoi na stanowisku, iż usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Obowiązek naliczenia podatku ma nabywca usługi;

4.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju trzecim i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w innym kraju trzecim bądź w kraju Unii Europejskiej ?

Spółka stoi na stanowisku, iż usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Obowiązek naliczenia podatku ma nabywca usługi;

5.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a usługa jest wykonywana w kraju Unii Europejskiej lub w kraju trzecim ?

Spółka stoi na stanowisku, iż usługa podlega opodatkowaniu w Polsce stawką 22 %. Obowiązek naliczenia podatku ma zleceniobiorca;

6.Nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, jak i podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, a usługa jest wykonywana w Polsce?

Spółka stoi na stanowisku, iż usługa podlega opodatkowaniu w Polsce stawką 22 %. Obowiązek naliczenia podatku ma zleceniobiorca.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 5 kwietnia 2004r. Nr 54 poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Oznacza to, że dopiero gdy nie będzie możliwe zaklasyfikowanie danej usługi świadczonej przez polskiego podatnika do żadnej z kategorii wyjątków wymienionych w art. 27 ust. 2-6 i art. 28 ustawy o podatku od towarów i usług, usługa ta będzie opodatkowana zgodnie z zasadą ogólną.

Ponadto w myśl postanowień zawartych w § 1 ust. 2 w związku z § 4a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ), w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) i usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) świadczonych na rzecz:

1.osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2.podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzania działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania.

Ust. 2 § 4a ww. rozporządzenia mówi, iż w przypadku gdy nabywcą usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych przez podatnika jest podatnik podatku od wartości dodanej, przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, pod warunkiem że podatnik wykaże na fakturze dokumentującej wykonanie tych usług numer, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Stosownie do przepisu § 30 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) przepisy § 12 i § 14 - 26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

§ 30 ust. 2 rozporządzenia mówi, iż faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż:

Ad.1.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w Polsce i usługa jest wykonywana w Polsce, to zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, usługa jest opodatkowana w Polsce, a Spółka ( zleceniobiorca ) musi naliczyć podatek od towarów i usług w wysokości 22 % z tytułu świadczonej usługi.

Ad.2.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w kraju siedziby zleceniodawcy, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ale w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę. Spółka powinna wystawić kontrahentowi fakturę zgodnie z § 12 i § 30 ww. rozporządzenia bez określania stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Ad.3.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w innym kraju Unii Europejskiej bądź w kraju trzecim, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ale w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę. Spółka powinna wystawić kontrahentowi fakturę zgodnie z § 12 i § 30 ww. rozporządzenia bez określania stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Ad.4.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w kraju trzecim i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w swoim kraju, a usługa jest wykonywana w innym kraju trzecim bądź w kraju Unii Europejskiej, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ale w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, tj. w kraju trzecim. Spółka powinna wystawić kontrahentowi fakturę zgodnie z § 12 i § 30 ww. rozporządzenia bez określania stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Ad.5.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w kraju i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a usługa jest wykonywana w kraju Unii Europejskiej lub w kraju trzecim, to zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka ( zleceniobiorca ) musi naliczyć podatek od towarów i usług w wysokości 22 % z tytułu świadczonej usługi.

Ad.6.Ponieważ nabywca usługi ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w swoim kraju, jak i podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, a usługa jest wykonywana w Polsce, to usługa, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy opodatkowana jest w Polsce stawką 22 %. Obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług ma zleceniobiorca, tj. Spółka.