Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.09.2005, sygn. PP/005-65/05/63/ASz/83371, Urząd Skarbowy w Tarnowskich Górach
Temat interpretacji
W dniu 20.07.2005r do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tarnowskich Górach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Podatnik do prowadzonej działalności gospodarczej zakupił motocykl odliczając podatek od towarów i usług zawarty w fakturze dokumentującej jego nabycie.
Zdaniem Podatnika, przepis art.86 ust.3 ustawy o VAT mówi o braku możliwości odliczenia VAT z faktur dotyczących zakupu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o ładowności ... . Zgodnie z prawem o ruchu drogowym, motocykl jest pojazdem samochodowym, jednak nie może być mowy o ładowności motocykla. Podatnik uważa również, iż intencją ustawodawcy w sformułowaniu "samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe" było zaznaczenie, że chodzi o samochody osobowe i inne samochody (inne niż osobowe) a nie pojazdy samochodowe w ogóle. Ponadto Minister Finansów wydał interpretację odnośnie ciągników siodłowych, co do których można odliczyć cały VAT pomimo braku ładowności w świadectwie homologacji. Zarówno ciągnik siodłowy jak i motocykl nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu ładunków, tym samym niemożliwe jest wpisanie ładowności w świadectwie homologacji. Mając powyższe na uwadze Podatnik stoi na stanowisku, iż miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT przy zakupie motocykla oraz ma prawo do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie paliwa.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnowskich Górach dokonał następującej oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanowiska: Ustawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług nie określa pojęć: " samochód osobowy i pojazd samochodowy". Taką definicję zawiera ustawa z dnia 20 czerwca 1997r Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2005r Nr 108, poz. 908 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 tej ustawy pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; natomiast zgodnie z pkt 45 cyt. przepisu, motocykl jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem - wielośladowym. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z postanowieniem art.86 ust.3 ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005r, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru :DŁ = 357 kg + n x 68 kgGdzie :DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,N - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcykwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Na podstawie ust.5 ww. art.86 ustawy o podatku VAT dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji , o której mowa w zdaniu pierwszym nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3 art.86 ustawy o VAT. Z Pana pisma nie wynika, aby zakupiony motocykl posiadał określoną ładowność. Zatem w świetle uregulowań zawartych w art. 86 ust. 3 i 5 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, przysługiwało Panu prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej jego zakup, nie więcej jednak niż 5.000 zł. Jednocześnie zgodnie z postanowieniem art. 88 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru z art.86 ust.3 ustawy o VAT. Tym samym do dnia 21 sierpnia 2005r nie mógł Pan dokonywać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu motocykla. Na mocy ustawy z dnia 21.04.2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (opublikowana dnia 23 maja 2005r w Dzienniku Ustaw nr 90, poz.756) zmienione zostały przepisy dotyczące zasad rozliczania podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych i niektórych innych pojazdów samochodowych oraz paliw wykorzystywanych do napędu tych samochodów. Zmiany te weszły w życie od dnia 22 sierpnia 2005r, tj. po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia tej ustawy. Zgodnie z nowym brzmieniem art.88 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązującym od dnia 22.08.2005r, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust.3 ustawy o VAT. Zgodnie z art.86 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005r, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Tym samym również od dnia 22 sierpnia 2005r nie może Pan dokonywać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu motocykla. Wobec powyższego, stwierdzono, iż stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe. Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.