Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.09.2005, sygn. PSUS/PPO I/443/269/ 05 /AD, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28.06.2005r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 29.06.2005r., uzupełnionym pismami z dnia: 29.08.2005r. i 19.09.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 29.06.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony pismami z dnia: 29.08.2005r. i 19.09.2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisanego w ww. piśmie stanu faktycznego wynika, że przedmiotem podstawowej działalności gospodarczej Spółki jest handel artykułami przemysłowymi (farby, lakiery) oraz materiałami budowlanymi. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Spółka obliczyła proporcję za rok 2003, która wyniosła 99,96%. Natomiast obliczona proporcja za okres od maja do grudnia 2004r. wyniosła 99,90%. W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem: czy ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego za 2004r.?

Zdaniem Spółki, z przepisu art. 90 ust. 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jeśli proporcja obliczona za dany rok podatkowy wyniosła ponad 98%, to nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego.

Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1-4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W myśl art. 91 ust. 1-3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według obliczonego wskaźnika proporcji, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem proporcji obliczonej według ww. zasad dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów korekta podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które u podatnika nie są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, dokonywana jest jednorazowo - w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku podatkowego następującego po roku, za który dokonywana jest korekta. Jednakże w przypadku, gdy proporcja faktyczna (rzeczywista) obliczona po zakończeniu danego roku podatkowego, którego korekta dotyczy, przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. Ponieważ z opisanego w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego wynika, że proporcja obliczona za rok 2004 wyniosła 99,90% - Spółka nie ma obowiązku dokonywania przedmiotowej korekty podatku naliczonego za 2004r.

Jednocześnie należy nadmienić, iż w wyniku zmiany przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 01.06.2005r. ustawodawca w art. 91 ust. 1 postanowił, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Jednocześnie nadmieniam, że powołane wyżej przepisy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005r. nie odnoszą się do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.