Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie nauki i szkolenia gry w tenisa. Usługi we wskazanym zakresie Podatnik klasyfikuje do grupowania PKWiU 92.62.13-00.30 - "Usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu" oraz w grupowaniu PKWiU 92.62.13-00.90 - "Pozostałe usługi związane ze sportem".

Dochód z przedmiotowej odpłatnej działalności gospodarczej przeznaczany jest przez Podatnika w części na zakup sprzętu sportowego i wynajem kortów oraz w części na zaspokojenie jego potrzeb bytowych.

W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. działalność Podatnika we wskazanym zakresie była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ponieważ obowiązujący od 1 maja 2004 r. stan prawny uzależnia stosowanie przedmiotowego zwolnienia w podatku VAT od przeznaczenia całości osiąganych dochodów na utrzymanie i poprawę świadczonych usług, zaś Podatnik tego warunku nie spełnia - usługi we wskazanym zakresie zdaniem Podatnika będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Podatnik prosi o określenie kwoty obrotu, która spowoduje iż utraci on prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W/wym. ustawa przewiduje dwa rodzaje zwolnień w podatku od towarów i usług, a mianowicie :

1. zwolnienia przedmiotowe dostawy niektórych towarów i świadczonych usług, które są wyszczególnione w przepisach ustawy i w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie oraz
2. zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w/w ustawy tzw. zwolnienia podmiotowe drobnych przedsiębiorców podatnika ze względu na skalę osiąganego przez niego obrotu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 4 zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Natomiast zgodnie z dyspozycją art. 113 ust. 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - art. 113 ust. 2 w/w ustawy.

W przepisach przejściowych i końcowych cyt. ustawy o VAT w art. 168 ust. 1 ustawodawca postanowił, iż w 2004 r. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Natomiast do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 cyt. ustawy z 08.01.1993 r.. - art. 168 ust. 3 nowej ustawy o VAT.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962) ustalił na 2004 r. kwotę uprawniającą do zwolnienia w podatku od towarów i usług w wysokości 45.700 zł.

Ad. 1. W przedmiotowej sprawie Podatnik świadczy odpłatne usługi w zakresie nauki i szkolenia gry w tenisa. Nie jest to jednak działalność typu non profit, lecz działalność ukierunkowana na osiąganie przez Podatnika zysków. Co prawda część dochodów Podatnik przeznacza na utrzymanie i poprawę świadczonych usług, lecz znacząca część uzyskiwanych dochodów służy również na zaspokojenie jego potrzeb bytowych. A zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego Podatnik nie spełnia przesłanek ustawowych do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt. 1 i załącznika Nr 4 do w/w ustawy, a tym samym w/w działalność usługowa podlegać będzie opodatkowaniu podstawową 22 % stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 2. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik prowadził działalność gospodarczą przed 1 maja 2004 r. i wykonywał czynności wym. w art. 2 ust. 1 i 3 (opodatkowane podatkiem VAT) poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), które jedynie korzystały ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT. Jeżeli zatem Podatnik nie utracił uprawnień do zwolnienia podmiotowego lub się z niego nie zrzekł w okresie ostatnich trzech lat - to może nadal z niego korzystać również po wejściu w życie nowej ustawy o VAT. W takim przypadku opodatkowaniu podlegać będą dopiero przychody po przekroczeniu przez Podatnika w 2004 r. kwoty obrotu 45.700 zł.

W świetle cyt. przepisów art. 168 ust. 3 i art. 113 ust. 2 do obliczenia w/w kwoty granicznej (45.700 zł) należy przyjąć obrót opodatkowany i zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług uzyskany przez Podatnika w okresie do 30 kwietnia 2004 r. i wyłącznie obrót opodatkowany podatkiem VAT, z wyłączeniem obrotu towarami zaliczonymi u Podatnika do środków trwałych uzyskany po dniu 1 maja 2004 r.

W przedstawionym stanie faktycznym do sposobu obliczania w/w kwoty granicznej obrotu, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia podmiotowego nie może mieć zastosowania przepis art. 113 ust. 9 w/w ustawy (obliczanie kwoty obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności) na który powołuje się Podatnik. Wskazany przepis ma bowiem zastosowanie wyłącznie do podatników rozpoczynających wykonywanie czynności wymienionych w przepisie art. 5 w/w ustawy (odpowiednik art. 2 starej ustawy o VAT), czyli czynności będących przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług w ramach rozpoczętej i prowadzonej działalności gospodarczej.