Temat interpretacji

Podatnik w październiku 2004r. zakupił budynek z przeznaczeniem na działalność gospodarczą (handlową). Z tytułu wynajmowanych w tym budynku mieszkań Podatnik pobierał czynsz, który był jedynym obrotem zwolnionym w 2004r.Z opisu stanu faktycznego wynika, że do chwili obecnej budynek znajduje się w ewidencji firmy na koncie "środki trwałe w budowie". W 2004r. w związku z ww. inwestycją Podatnik nie dokonywał żadnych innych zakupów.

Jak oświadcza podatnik, kwoty podatku naliczonego ewidencjonowane są zgodnie z art.90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ewidencja podatku naliczonego prowadzona jest z podziałem na:a) rejestr zakupu surowcówb) rejestr zakupu opakowań(ww. rejestry dotyczą zakupów przeznaczonych bezpośrednio do produkcji)c) rejestr zakupu towarów sprzedawanych w sklepach firmowychd)rejestr pozostałych zakupów (tzw. rejestr kosztowy).

W przedmiotowym wniosku Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy jeżeli:wystąpiła czynność zwolniona - ale nie wiązało to się z wystąpieniem podatku naliczonego dotyczącego zakupów związanych z tym obrotem (podatnik zgodnie z art.90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług dochował obowiązku odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego)u podatnika poza ww. czynnością zwolnioną z VAT w ogóle nie wystąpiła żadna inna czynność nie dająca prawa odliczenia VATpodatnik otrzymał dotacje nie związane z dostawą lub świadczeniem usługjest zobowiązany do rozliczenia VAT strukturą, czy można przyjąć, że za 2004r. ma prawo odliczyć 100% podatku naliczonego i dokonać korekty deklaracji za styczeń 2005r. w zakresie rozliczenia roku 2004r.Analogiczne zapytanie dotyczące rozliczenia podatku naliczonego odnosi się do roku 2005.Zdaniem Podatnika, w takim przypadku nie zachodzi konieczność obliczania kwoty podatku naliczonego do odliczenia na podstawie wskaźnika proporcji.Podatnik prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów cukierniczych. Jest zakładem pracy chronionej. Otrzymuje dotacje ze środków PFRON, Agencji Rozwoju Regionalnego, Polskiej Agencji Przedsiębiorczości, itp.

Zgodnie z ogólną zasadą, dotyczącą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Szczegółowe zasady częściowego odliczania podatku naliczonego w przypadku wykonywania czynności zwolnionych oraz opodatkowanych i zwolnionych, określone zostały w art.90 ust.1-10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Art.90 ust.1 ww. ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art.90 ust.2 ustawy o VAT).Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.90 ust.3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art.90 ust.7 ww. ustawy o VAT, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 (tj. nie związanych z dostawą lub świadczeniem usług).

Z treści wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że za całkowity obrót należy uznać m.in. czynności zwolnione, wartość uzyskanych dotacji i subwencji, niezwiązanych z dostawą lub świadczeniem usług, a także czynności nie podlegające opodatkowaniu. Powyższe oznacza, że ww. dotacje zaliczają się do całkowitego obrotu wymienionego w art.90 ust.3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług i należy je zaliczyć do obrotu uzyskanego z czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (ww. art.90 ust.7 ustawy o VAT).

Podatek naliczony związany bezpośrednio z produkcją (rejestry wymienione wyżej w pozycji a i b) oraz dotyczący zakupu towarów sprzedawanych w sklepach firmowych (poz. c) podlega odliczeniu na zasadach ogólnych określonych w art.86 ust.1 ustawy o VAT.Natomiast podatek naliczony od zakupów pozostałych (rejestr kosztowy - poz.d) winien być rozliczony na zasadach określonych w art.90 ust.2-8 ww. ustawy o VAT. Rejestr taki winien zawierać tylko takie zakupy, w stosunku do których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przy jednoczesnej sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku - podatek naliczony od zakupów, których nie da się przyporządkować konkretnej sprzedaży (a więc wydatków związanych z administrowaniem firmą jako całością) winien być rozliczony według proporcji sprzedaży. Proporcję należy obliczyć zgodnie z ww. art.90 ust.3 ustawy o VAT. W liczniku winien być wykazany obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego na podstawie art.86 ust.1, 8 i 9 ustawy o VAT. Natomiast w mianowniku podatnik winien uwzględnić całkowity obrót uzyskany z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. wartość z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługiwało takie prawo (dotacje, sprzedaż zwolniona). Powyższe również będzie dotyczyć rozliczenia podatku naliczonego za rok 2005.

Wobec powyższych ustaleń korekta kwoty podatku naliczonego za styczeń 2005r., na którą wskazuje Podatnik we wniosku, winna być złożona w przypadku, gdy zastosowanie powyższych wyjaśnień spowoduje konieczność jej dokonania.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.