Temat interpretacji

Zwolnienie od podatku czynnosci polegajacej na udzielaniu pozyczek.

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z pozn. zm.) oraz ? 6 pkt 4 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko Spolki przedstawione we wniosku z dnia 5 pazdziernika 2015 r. (data wplywu 9 pazdziernika 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynnosci polegajacej na udzieleniu pozyczek ? jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 pazdziernika 2015 r. zostal zlozony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynnosci polegajacej na udzieleniu pozyczek.

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Wnioskodawca jest spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia z siedziba w Polsce (?Wnioskodawca?).

Wnioskodawca rozwaza utworzenie spolki z ograniczona odpowiedzialnoscia, ktora prowadzic bedzie dzialalnosc pod firma ?A? Spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia (?Spolka?). Adresem do doreczen dla Spolki w momencie jej zawiazania bedzie (?).

W przyszlosci po powstaniu, Spolka w ramach prowadzonej dzialalnosci, zamierza udzielic oprocentowanych pozyczek na rzecz swoich wspolnikow.

Przedmiotem dzialalnosci Spolki bedzie m.in. (i) dzialalnosc holdingow finansowych, (ii) pozostala finansowa dzialalnosc uslugowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iii) pozostala dzialalnosc wspomagajaca uslugi finansowe, z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iv) pozostale posrednictwo pieniezne.

Pozyczki, ktore zostana udzielone przez Spolke beda pozyczkami odplatnymi. Wynagrodzeniem Spolki z tytulu udzielonych pozyczek bedzie oprocentowanie, ustalone na warunkach rynkowych.

Przed udzieleniem przez Spolke pierwszej pozyczki na rzecz wspolnikow, Spolka zostanie zarejestrowana dla celow podatku od towarow i uslug.

Wnioskodawca niniejszy wniosek sklada na podstawie art. 14n ? 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, jako podmiot planujacy zalozenie Spolki.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie.

Czy udzielenie pozyczek przez Spolke na rzecz jej wspolnikow korzystac bedzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarow i uslug, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane transakcje udzielenia pozyczek przez Spolke na rzecz jej wspolnikow, w ramach prowadzonej dzialalnosci, beda podlegaly opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, jednoczesnie jednak beda korzystaly ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarow i uslug, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, dalej jako ?Kodeks cywilny?), przez umowe pozyczki dajacy pozyczke zobowiazuje sie przeniesc na wlasnosc bioracego okreslona ilosc pieniedzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a bioracy zobowiazuje sie zwrocic te sama ilosc pieniedzy albo te sama ilosc rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakosci.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatkowi od towarow i uslug podlegaja odplatna dostawa towarow i odplatne swiadczenie uslug na terytorium kraju. Przez dostawe towarow, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporzadzania towarami jak wlasciciel. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie kazde swiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowosci prawnej, ktore nie stanowi dostawy towarow.

Udzielenie przez Spolke oprocentowanych pozyczek w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, bedzie stanowic ? wedlug Wnioskodawcy ? odplatne swiadczenie uslug w rozumieniu ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku VAT uslugi udzielania kredytow lub pozyczek pienieznych oraz uslugi posrednictwa w swiadczeniu uslug udzielania kredytow lub pozyczek pienieznych, a takze zarzadzanie kredytami lub pozyczkami pienieznymi przez kredytodawce lub pozyczkodawce.

Jak zostalo wskazane w opisie zdarzenia przyszlego, udzielanie pozyczek bedzie jednym z przedmiotow dzialalnosci Spolki. Zdaniem Wnioskodawcy, usluga udzielania przez Spolke pozyczek na rzecz wspolnikow bedzie miescic sie w zakresie czynnosci, o ktorych mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Biorac pod uwage powyzsze, usluga udzielania pozyczek przez Spolke, jako usluga posrednictwa finansowego, korzystac bedzie ze zwolnienia od podatku od towarow i uslug. Oznacza to, ze odsetki naliczone na pozyczce, stanowiace wynagrodzenie Spolki za swiadczona usluge, powinny zostac udokumentowane faktura VAT wystawiona przez Spolke z zastosowaniem stawki VAT ?zw?.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z pozn. zm.), zwanej dalej ustawa, opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug podlegaja odplatna dostawa towarow i odplatne swiadczenie uslug na terytorium kraju.

W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawe towarow, o ktorej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporzadzania towarami jak wlasciciel (?).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie kazde swiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowosci prawnej, ktore nie stanowi dostawy towarow w rozumieniu art. 7, w tym rowniez:

1. przeniesienie praw do wartosci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme, w jakiej dokonano czynnosci prawnej;
2. zobowiazanie do powstrzymania sie od dokonania czynnosci lub do tolerowania czynnosci lub sytuacji;
3. swiadczenie uslug zgodnie z nakazem organu wladzy publicznej lub podmiotu dzialajacego w jego imieniu lub nakazem wynikajacym z mocy prawa.

Zatem kazde swiadczenie niebedace dostawa towarow, polegajace na dzialaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegos zachowania stanowi, co do zasady, usluge w rozumieniu ustawy o podatku od towarow i uslug. Niemniej jednak musza byc przy tym spelnione nastepujace warunki:

1. w nastepstwie zobowiazania, w wykonaniu ktorego usluga jest swiadczona, druga strona (nabywca) jest bezposrednim beneficjentem swiadczenia,
2. swiadczonej usludze odpowiada swiadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznac dane swiadczenie za odplatne, musi istniec stosunek prawny pomiedzy swiadczacym usluge a odbiorca, a w zamian za wykonanie uslugi powinno zostac wyplacone wynagrodzenie. Musi istniec bezposredni zwiazek pomiedzy swiadczona usluga i przekazanym za nia wynagrodzeniem. Oznacza to, ze z danego stosunku prawnego, na podstawie ktorego wykonywana jest usluga, musi wynikac wyrazna, bezposrednia korzysc na rzecz swiadczacego usluge.

Nie kazda czynnosc stanowiaca dostawe towarow lub swiadczenie uslug podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynnosc podlegala opodatkowaniu tym podatkiem, musi byc wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowosci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie dzialalnosc gospodarcza, o ktorej mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzialalnosci.

Dzialalnosc gospodarcza ? na mocy ust. 2 powolanego artykulu ? obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, w tym podmiotow pozyskujacych zasoby naturalne oraz rolnikow, a takze dzialalnosc osob wykonujacych wolne zawody. Dzialalnosc gospodarcza obejmuje w szczegolnosci czynnosci polegajace na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych.

Analizujac powyzsze przepisy stwierdzic nalezy, ze dostawa towarow lub swiadczenie uslug podlegac beda opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug wylacznie wowczas, gdy dokonywane beda przez podmiot majacy status podatnika, a dodatkowo dzialajacego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla okreslenia, ze w odniesieniu do konkretnej dostawy towarow lub swiadczenia uslug mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, ze prowadzi on dzialalnosc gospodarcza w rozumieniu przepisow ustawy.

Istota umowy pozyczki zostala zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z pozn. zm.). Zgodnie z ww. przepisem, przez umowe pozyczki, dajacy pozyczke zobowiazuje sie przeniesc na wlasnosc bioracego okreslona ilosc pieniedzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a bioracy zobowiazuje sie zwrocic te sama ilosc pieniedzy albo te sama ilosc rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakosci.

W wyniku spelnienia swiadczenia przez dajacego pozyczke, okreslone przedmioty majatkowe staja sie wlasnoscia bioracego pozyczke. Zasilaja one jednak tylko czasowo majatek bioracego pozyczke, ktory obowiazany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na druga strone wlasnosci tej samej ilosci pieniedzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynnosci polegajace na udzielaniu pozyczek pienieznych podlegajacych oprocentowaniu stanowia odplatne swiadczenie uslug i podlegaja opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug. Udzielanie pozyczek przez podatnika podatku od towarow i uslug spelnia przeslanki uznania tych czynnosci za podlegajace opodatkowaniu, niezaleznie od czestotliwosci i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pozyczek przez podmiot prowadzacy dzialalnosc gospodarcza, w zwiazku z jej prowadzeniem, mozna identyfikowac i zaliczac do zawodowej plaszczyzny jednostki, a wiec uznac za rodzaca obowiazki w podatku od towarow i uslug.

W efekcie, udzielenie pozyczki stanowi swiadczenie na rzecz innego podmiotu, polegajace na udostepnianiu kapitalu na wskazany w umowie okres. Czynnosc udzielenia pozyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytulu korzystania z cudzego kapitalu traktowana jest jako swiadczenie uslug.

Z opisu sprawy zawartego we wniosku wynika, ze Wnioskodawca rozwaza utworzenie spolki z ograniczona odpowiedzialnoscia. W przyszlosci po powstaniu, Spolka w ramach prowadzonej dzialalnosci, zamierza udzielic oprocentowanych pozyczek na rzecz swoich wspolnikow. Przedmiotem dzialalnosci Spolki bedzie m.in. (i) dzialalnosc holdingow finansowych, (ii) pozostala finansowa dzialalnosc uslugowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iii) pozostala dzialalnosc wspomagajaca uslugi finansowe, z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iv) pozostale posrednictwo pieniezne. Pozyczki, ktore zostana udzielone przez Spolke beda pozyczkami odplatnymi. Wynagrodzeniem Spolki z tytulu udzielonych pozyczek bedzie oprocentowanie, ustalone na warunkach rynkowych. Przed udzieleniem przez Spolke pierwszej pozyczki na rzecz wspolnikow, Spolka zostanie zarejestrowana dla celow podatku od towarow i uslug.

W analizowanej sprawie watpliwosci Wnioskodawcy dotycza zwolnienia od podatku od towarow i uslug czynnosci polegajacej na udzieleniu przez Spolke pozyczek.

W zwiazku z udzielona pozyczka pobierane jest wynagrodzenie w postaci ustalonych odsetek i prowizji, czy innych oplat z tytulu udostepnionego kapitalu. Oplaty te pobierane przez pozyczkodawce sa scisle zwiazane z uzyskaniem korzysci przez pozyczkobiorce. Zaznaczyc nalezy, ze skoro czynnosc udzielenia pozyczki jest na gruncie ustawy o podatku od towarow i uslug, uznana za swiadczenie uslug podlegajace tej ustawie, zatem wszelkie oplaty zwiazane z zawarta umowa pozyczki podlegaja opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug.

Majac na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyzej przepisy nalezy stwierdzic, ze usluga, ktora bedzie swiadczyl Wnioskodawca, tj. odplatna usluga udzielania pozyczek stanowi realizacje istniejacych pomiedzy stronami stosunkow cywilnoprawnych. Stosunki te skladaja sie z dwustronnych zobowiazan stron transakcji do wykonania skonkretyzowanych swiadczen ? z jednej strony swiadczenia Spolki (ktore w tym przypadku polegaja na udzieleniu pozyczki), a z drugiej strony swiadczenia uslugobiorcy w zamian za udostepnienie kapitalu, tj. zaplaty wynagrodzenia w formie odsetek od udzielonej pozyczki, stanowiacych wynagrodzenie za wyswiadczona przez Spolke usluge. O odplatnym charakterze uslug Spolki przesadza zatem istnienie po stronie uslugobiorcy obowiazku spelnienia na jego rzecz swiadczenia w zamian za te usluge, tj. zaplaty wynagrodzenia (odsetek) w zamian za mozliwosc czasowego korzystania z kapitalu udostepnionego przez Spolke. Zwrot Wnioskodawcy udostepnionego uslugobiorcy kapitalu nie moze byc traktowany jako element swiadczenia naleznego w zamian (wynagrodzenia) za usluge wyswiadczona przez Spolke, gdyz nie gwarantuje on pozyczkodawcy nic ponad to, co posiadalby, gdyby danej uslugi w ogole nie wyswiadczyl. Tym samym, powtorne przeniesienie na pozyczkodawce wlasnosci srodkow udostepnionych w ramach uslugi udostepnienia srodkow pienieznych, nie przesadza o odplatnym charakterze swiadczonej uslugi. Korzysc z tytulu wyswiadczonej uslugi zapewniaja natomiast pozyczkodawcy nalezne mu odsetki.

Ponadto nalezy wskazac, ze przedmiotem dzialalnosci Spolki bedzie m.in. (i) dzialalnosc holdingow finansowych, (ii) pozostala finansowa dzialalnosc uslugowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iii) pozostala dzialalnosc wspomagajaca uslugi finansowe, z wylaczeniem ubezpieczen i funduszow emerytalnych, (iv) pozostale posrednictwo pieniezne, a usluga udzielania pozyczki nalezy do uslug finansowych.

W zwiazku z tym udzielanie przedmiotowych pozyczek bedzie wykonywane przez Spolke jako podatnika podatku VAT. Udzielanie pozyczek przez podatnika spelnia przeslanki uznania tych czynnosci za podlegajace opodatkowaniu, niezaleznie od czestotliwosci i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pozyczek przez podmiot prowadzacy dzialalnosc gospodarcza, w zwiazku z jej prowadzeniem, mozna identyfikowac i zaliczac do zawodowej plaszczyzny jednostki, a wiec uznac za rodzaca obowiazki w podatku od towarow i uslug.

W konsekwencji, na podstawie zaprezentowanych powyzej przepisow ustawy o podatku od towarow i uslug, czynnosc udzielenia przez Spolke pozyczek bedzie stanowila odplatne swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i bedzie podlegala opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarow i uslug wynosi 22%, z zastrzezeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast, jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzezeniem art. 146f, stawka podatku, o ktorej mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarowno w przepisach ustawy o podatku od towarow i uslug, jak i w rozporzadzeniach wykonawczych do niej, przewidziano mozliwosc zastosowania obnizonych stawek podatku, a nawet zwolnien od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwolnione od podatku sa uslugi udzielania kredytow lub pozyczek pienieznych oraz uslugi posrednictwa w swiadczeniu uslug udzielania kredytow lub pozyczek pienieznych, a takze zarzadzanie kredytami lub pozyczkami pienieznymi przez kredytodawce lub pozyczkodawce.

W mysl art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje sie rowniez do swiadczenia uslugi stanowiacej element uslugi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy, ktory sam stanowi odrebna calosc i jest wlasciwy oraz niezbedny do swiadczenia uslugi zwolnionej.

Ponadto, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 15 ustawy, zwolnienia, o ktorych mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13 nie maja zastosowania do:

1. czynnosci sciagania dlugow, w tym factoringu;
2. uslug doradztwa;
3. uslug w zakresie leasingu.

Powyzsze regulacje stanowia implementacje do krajowego porzadku prawnego zapisow Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspolnego systemu podatku od wartosci dodanej (Dz. U. UE L, Nr 347, str. 1, z pozn. zm.). Zgodnie z regulacja zawarta w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Panstwa czlonkowskie zwalniaja nastepujace transakcje: udzielanie kredytow i posrednictwo kredytowe, oraz zarzadzanie kredytami przez kredytodawce.

Biorac pod uwage powyzsze, nalezy zauwazyc, ze skoro z powolanego wczesniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, ze zwalnia sie od podatku uslugi w zakresie udzielania kredytow lub pozyczek pienieznych, to majac na uwadze opisane zdarzenie przyszle, nalezy stwierdzic, ze wskazana we wniosku usluga udzielenia pozyczki bedzie stanowila czynnosc podlegajaca opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, przy czym czynnosc ta bedzie korzystala ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o ww. przepis.

Podsumowujac, usluga udzielenia pozyczek przez Spolke na rzecz jej wspolnikow bedzie korzystala ze zwolnienia od podatku od towarow i uslug w zwiazku z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Tut. Organ wskazuje ponadto, ze wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy bedacej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wlasnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego, ktore nie zostaly objete pytaniem ? nie moga byc zgodnie z art. 14b ? 1 Ordynacji podatkowej ? rozpatrzone. Dotyczy to w szczegolnosci sposobu udokumentowania odsetek naliczonych od pozyczki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznan, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje ? w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 921 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu