Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.12.2004, sygn. PI/005-2378/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik świadczy usługi w zakresie pośrednictwa finansowego (PKWiU 65.12), które zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. Czynności opodatkowane wykonywane przez Podatnika stanowią w kolejnych latach mniej niż 2 % jego obrotów.
Podatnik dokonuje czasami przejęcia od dłużników przedmiotów zabezpieczenia, przyjmując je do użytkowania i zaliczając do własnych środków trwałych, bez prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez dłużnika. Wartość początkową tych przedmiotów Podatnik ustala na poziomie wartości brutto, gdyż wykorzystuje je wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Ust. 10 w/w artykułu stanowi, iż w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 - 8:
- przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
- nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy, którzy dokonują zakupów związanych zarówno z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego jak i nie dającymi tego prawa, mogą obniżyć podatek należny wyłącznie o kwotę podatku naliczonego, związaną z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż czynności opodatkowane wykonywane przez Podatnika stanowią w kolejnych latach mniej niż 2 % obrotów. Z uwagi jednak na fakt, iż Podatnik jest w stanie precyzyjnie określić kwotę podatku naliczonego, związaną z wykonywaniem czynności opodatkowanych - przepisy art. 90 ust. 2 i ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT nie będą miały zastosowania w analizowanej sytuacji.
Mając powyższe na uwadze, Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.