Temat interpretacji
jeżeli Podatnik po zakończeniu umowy najmu, która trwała ponad 7 miesięcy chce przeznaczyć przedmiotowy samochód do celów służbowych, nastąpi zmiana przeznaczenie przedmiotowego samochodu, ale nie zachodzi konieczność korygowania dokonanego przy nabyciu tego samochodu pełnej kwoty podatku naliczonego, przy założeniu, że samochód ten służył będzie nadal czynnościom opodatkowanym.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 27.11.2008 r., który wpłynął do tut. Organu 10.12.2008 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korygowania odliczonego w pełnej kwocie podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu samochodu przeznaczonego na wynajem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10.12.2008 r. do tut. Organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korygowania odliczonego w pełnej kwocie podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu samochodu przeznaczonego na wynajem.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa samochodów osobowych oraz ciężarowych. Poza tym
w ramach działalności, Strona wynajmuje samochody osobowe jak i ciężarowe. W sierpniu 2008 roku Podatnik sprowadził z Niemiec samochód osobowy od, którego zapłacił podatek VAT. Następnie samochód ten został wynajęty na podstawie umowy wynajmu na okres
7 miesięcy Zgodnie z art. 86 ust 4 pkt 7 lit b Strona dokonała odliczenia pełnej kwoty VAT zapłaconego przy nabyciu samochodu w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc, w którym nabyła ten samochód. Po zakończeniu umowy wynajmu Podatnik chciałby przeznaczyć ten samochód do celów służbowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zachodzi konieczność korygowania, odliczonego w pełnej kwocie, podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu tego samochodu, w momencie zakończenia umowy wynajmu nie krótszej niż 6 miesięcy i przeznaczenia tego samochodu dla celów służbowych...
Zdaniem Podatnika nie będzie zachodziła konieczność korygowania dokonanego przy nabyciu samochodu odliczenia w pełnej wysokości naliczonego podatku VAT zapłaconego przy zakupie tego samochodu, gdyż samochód ten od początku przeznaczony był wyłącznie do działalności o której mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. W okresie wynajmu wykluczone jest korzystanie z tego samochodu dla celów służbowych, gdyż wtedy zastosowanie znajdzie ogólne uregulowanie z art. 86 ust 3 ustawy, co skutkuje obowiązkiem dokonania takiej korekty podatku naliczonego w momencie zmiany przeznaczenia wyżej opisanego samochodu. Z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy wynika, że Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek o których mowa w tym przepisie tj.:
- gdy przedmiotem działalności jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze;
- oraz samochody te są przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na wyżej wymienione cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Podatnik wskazuje, że po zakończonej umowie wynajmu trwajacej7 miesięcy będą spełnione przesłanki opisane w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b, a zatem nie będzie zachodziła konieczność korygowania dokonanego przy nabyciu samochodu odliczenia w pełnej wysokości naliczonego podatku VAT, który został zapłacony przy nabyciu tego samochodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 3 ustawy stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł.
W myśl art. 86 ust. 4 pk t 7 ustawy, przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
- odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
- oddanie w odpłtne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu osobowego, o którym mowa w art. 86 ust. 3. Jeden z przypadków wymieniony został w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy. Jednakże warunkiem takiego odliczenia, jak wyraźnie wynika z tego przepisu, jest to aby taki pojazd był przeznaczony przez podatnika wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Z zawartego we wniosku opisu wynika, iż głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa samochodów ciężarowych i osobowych. Ponadto Strona wynajmuje również zarówno samochody ciężarowe jak i osobowe. W sierpniu Podatnik nabył w Niemczech samochód osobowy, który na podstawie umowy został wynajęty na okres 7 miesięcy.
Oznacza to, iż w myśl powołanych powyżej przepisów Stronie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu osobowego, który następnie na postawie umowy najmu został wynajęty na okres 7 miesięcy i był w tym czasie wykorzystywany wyłącznie na te cele.
Podatnik po zakończeniu umowy najmu chce przeznaczyć przedmiotowy samochód do celów służbowych.
Z powyższego wynika, iż zmieni się przeznaczenie przedmiotowego samochodu, ale w ocenie tut. Organu nie zachodzi konieczność korygowania dokonanego przy nabyciu tego samochodu odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, przy założeniu, że samochód ten służył będzie nadal czynnościom opodatkowanym.
Jednocześnie tut. organ informuje, iż w sytuacji gdyby Strona zamierzała wykorzystywać przedmiotowy samochód do czynności zwolnionych z podatku niezbędna byłaby korekta podatku naliczonego związanego z jego nabyciem.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, 09-402 Płock, ul. 1 Maja 10.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie