Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008r. (data wpływu 02 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego oraz ich opodatkowania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego oraz ich opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawarł jako pożyczkodawca kilkanaście umów pożyczek z podmiotami pośrednio powiązanymi kapitałowo z Wnioskodawcą. Pożyczki mają charakter odpłatny. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, prowadząc przede wszystkim działalność w zakresie produkcji materiałów budowlanych. W przedmiocie swojej działalności zgodnie z odpisem z Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) prowadzi m.in. działalność w zakresie usług pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane PKD 65.23.Z) oraz w zakresie pozostałych form udzielania kredytów (PKD 65.22.Z) Wnioskodawca w przyszłości w razie zgłoszenia zapotrzebowania przez inne podmioty z grupy oraz posiadania wolnych środków pieniężnych będzie udzielał pożyczek powyższym podmiotom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca jest podmiotem, który zgodnie z przedmiotem swojej działalności świadczy usługi, które zgodnie z PKWiU kwalifikować należy jako usługi pośrednictwa finansowego usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym (PKWiU 65.22.1).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają, m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle powyższego przepisu, udzielenie oprocentowanej pożyczki może zastać zakwalifikowane, jako odpłatne świadczenie usług. Definicje odpłatnego świadczenia usług zawiera art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT. W myśl powyższego przepisu przez świadczenie usług należy rozumieć każde odpłatne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).

Mając, zatem powyższe na względzie stwierdzić należy, iż udzielenie pożyczki o charakterze odpłatnym może zostać uznane za usługę w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Kolejna istotną przesłanka warunkująca uznanie przedmiotowych czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT jest wykazanie, iż Wnioskodawca w odniesieniu do wyżej wymienionej usługi pożyczki posiada przymiot podatnika podatku od towarów i usług. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl zaś ust. 2 powyższego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W opinii Wnioskodawcy, udzielenie przez niego kilkunastu pożyczek oraz zamiar zawierania w przyszłości kolejnych umów pożyczek, potwierdza, iż Wnioskodawca udzielając pożyczek występuje jako podatnik podatku VAT.

Odnośnie zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT w związku z udzielaniem przez Wnioskodawcę pożyczek stwierdzić należy, iż stosownie do postanowień przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolnione są od opodatkowania podatkiem VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W przedmiotowym załączniku nr 4 zawierającym wykaz usług zwolnionych od podatku pod. poz. 3 wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67), z wyłączeniem:

1. działalność lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchowej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz factoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub w związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
   
   

Ustawodawca w objaśnieniach do ww. załącznika wskazał, iż ex dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

W opinii Wnioskodawcy usługę w zakresie udzielenia pożyczek, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług należy zaklasyfikować do grupowania o symbolu 65.22.10-00.90 usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym, pozostałe.

W związku z faktem, iż świadczona przez Wnioskodawcę usługa w postaci udzielania pożyczek (PKWiU 65.22.10-00.90) nie znalazła się wśród wyłączeń z przedmiotowej kategorii zwolnionych usług finansowych należy uznać, iż podlega ona zwolnieniu od podatku VAT.

Reasumując, mając na uwadze fakt, iż:

• Wnioskodawca w ramach swojego przedmiotu działalności wpisanego do umowy Spółki i wykazanego w KRS prowadzi działalność w zakresie usług pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 65.23.Z) oraz pozostałych form udzielania kredytów (PKD 65.22.Z),
• przedmiotowe usługi świadczone przez Wnioskodawcę pozwalają na ich zaklasyfikowanie jako usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym (PKWiU) 65.22.10), - Wnioskodawca udzielił dotychczas kilkunastu pożyczek różnym podmiotom i zamierza udzielić w przyszłości kolejnych pożyczek,
  
  

uznać należy, iż Wnioskodawca świadczy na rzecz pożyczkobiorców usługę podlegającą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto Spółka nadmienia, że zaprezentowane powyżej stanowisko zostało podzielone również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-446/08-2/AP) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP1/443-87/08/PK/KAN-444/08).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl natomiast art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zaliczenie danej usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków usługodawcy. W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania wg PKWiU w odniesieniu do świadczonych przez siebie usług, jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Opinie są wydawane na wniosek podmiotu. Zatem jedynie w przypadku prawidłowego zakwalifikowania usługi do właściwego grupowania PKWiU możliwe jest rozstrzygnięcie o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług danej usługi.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W przedmiotowym załączniku nr 4 zawierającym Wykaz usług zwolnionych od podatku pod poz. 3 wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67), z wyłączeniem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
   
   

Ustawodawca w objaśnieniach do ww. załącznika wskazał, iż - ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z prezentowanego stanu faktycznego oraz stanowiska własnego wynika, że udzielanie przez Spółkę pożyczek ma charakter odpłatny i stanowi świadczenie usług na rzecz innego podmiotu, które co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. W przedmiocie swojej działalności zgodnie z odpisem z Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) Spółka prowadzi m.in. działalność w zakresie usług pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz w zakresie pozostałych form udzielania kredytów. Zdaniem Spółki, decyzja o wpisaniu usług pośrednictwa finansowego do statutowego zakresu wykonywanych czynności w sposób jednoznaczny wskazuje, iż zamiarem Spółki jest świadczenie usług w sposób częstotliwy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca zaklasyfikował przedmiotowe usługi udzielania pożyczek, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, do grupowania o symbolu 65.22.1 Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym, pozostałe.

Można więc uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi udzielania pożyczek z własnych środków finansowych mieszczą się w zakresie usług wymienionych w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT jako usługi pośrednictwa finansowego i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (których udzielono kilkanaście i będą udzielane kolejno).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.