Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2008 r. (data wpływu 6 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem niezabudowanych nieruchomości (grunty rolne), na których prowadzi działalność rolniczą. Od roku 2006 jest zarejestrowany jako podatnik czynny podatku od towarów i usług z tytuły prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Grunty zostały kupione w roku 1985 i w następnych latach między innymi od Skarbu Państwa dla celów rolniczych. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać dwie działki o powierzchni 10 ha każda osobie fizycznej.

W roku 2003 opublikowano miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (Dziennik Urzędowy Województwa Dolnośląskiego z dnia 2 grudnia 2003 r. Nr 218, poz. 3128), z którego wynika, że działki te objęte są następującymi zapisami: tereny działalności gospodarczej projektowanej; symbol PU obejmuje jedną działkę. Drugi teren objęty jest zapisem:

• w części tereny działalności gospodarczej projektowanej,
• w części tereny komunikacji kołowej,
• w części tereny zieleni izolacyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zastosowano zwolnienie od podatku dla sprzedaży terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, że sprzedaż gruntów rolnych na cele rolnicze i leśne, inne niż tereny budowlane i przeznaczone pod zabudowę przez podatnika podatku VAT jest czynnością zwolnioną od podatku.

Przedmiotem, w tym przypadku są grunty rolne nabyte przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT. Od roku 2003 tereny te przeznaczone są na usługi komercyjne, składy i obiekty infrastruktury. Wykluczono zabudowę mieszkalną, tereny rekreacyjne, hotele i szpitale.

Na dzień transakcji będą sprzedawane niezabudowane grunty rolne o podwyższonej wartości w związku z uchwaleniem planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca uważa, że sprzedając nie musi wiedzieć czy sprzedane grunty zostaną wykorzystane dalej jako grunty rolne, czy też zostanie tam rozpoczęta inwestycja.

Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej sprawie należy zastosować 22% stawkę VAT, albowiem zwolnienie nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza mocą ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy dwóch działek, które stanowiły w momencie zakupu grunty rolne. Obecnie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określone zostały jako grunty pod zabudowę, w skład których wchodzić mogą usługi komercyjne, składy i obiekty infrastruktury. Zainteresowany jest od roku 2006 zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej art. 15 ust. 2 ustawy należy uznać, iż zamierzone transakcje dostawy działek mają związek z działalnością gospodarczą. Bowiem podmiot prowadzący działalność rolniczą, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Jednakże na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy korzysta ze zwolnienia od podatku tylko w zakresie dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności oraz w zakresie świadczenia usług rolniczych. Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu.

Także zakres i skala planowanego przedsięwzięcia (dwie działki o powierzchni po 10 ha każda) wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w okolicznościach wskazujących na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotowe grunty są przeznaczone w planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, w skład której wchodzić mogą usługi komercyjne, składy i obiekty infrastruktury.

Zgodnie z art. 41 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%. Zwolnienie od podatku art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy obejmuje tylko dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Reasumując, planowana przez podatnika VAT czynnego dostawa gruntów, służących uprzednio działalności rolniczej, jest czynnością podlegającą uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług i jako taka ponieważ nie dotyczy terenów rolnych podlegać będzie opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.