Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej Nieruchomości X, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008r. (data wpływu 5 lutego 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2008r, (data wpływu 30 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia pomieszczeń na lokal mieszkalny w budynku już zasiedlonym jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia pomieszczeń na lokal mieszkalny w budynku już zasiedlonym.Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 kwietnia 2008r. (data wpływu 30 kwietnia 2008r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zamierza sprzedać część nieruchomości wspólnej w budynku wielomieszkaniowym. W budynku tym wyodrębnione są lokale mieszkalne, co do których ustanowiona jest odrębna własność lokalu. Pozostała część zabudowanej nieruchomości, czyli zabudowana nieruchomość z wyłączeniem lokali stanowiących odrębną własność, stanowi nieruchomość wspólną co do której poszczególnym właścicielom lokali mieszkalnych przysługuje udział we własności tej nieruchomości wspólnej. W budynku wielomieszkaniowym od ponad 30 lat mieszkają ludzie. Na nieruchomość wspólną składają się między innymi pomieszczenia, w których kiedyś znajdowała się stacja trafo. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić z pomieszczeń po byłej stacji trafo w budynku wielomieszkaniowym lokal mieszkalny, ustanowić odrębną własność tego lokalu, zmienić wysokość udziałów w nieruchomości wspólnej, sprzedać ten wyodrębniony lokal mieszkalny i udziały w nieruchomości wspólnej. Pomieszczenia byłej stacji trafo, z których ma być wyodrębniony lokal mieszkalny, zostały już wydane przyszłemu nabywcy, który przystąpił do remontu tych pomieszczeń. Zgodnie z uchwałą Wspólnoty Mieszkaniowej z dnia 21 czerwca 2007r. zawartą w akcie notarialnym protokole obrad zebrania właścicieli lokali, przyszły nabywca zapłacił Wspólnocie na poczet ceny nabycia kwotę 15.000 zł, a wszelkie koszty związane z przebudową oraz z zawarciem umowy, w całości ma ponieść nabywca. Wspólnota Mieszkaniowa w dniu 30 listopada 2007r. wystawiła kontrahentowi fakturę VAT na kwotę 27.500 zł (w tym VAT 7%) i VAT został odprowadzony wraz z należnymi odsetkami.

Wnioskodawca nadmienia, że pomieszczenie po stacji trafo znajdujące się w częściach wspólnych budynku jest pomieszczeniem pustym nie wyposażonym w żadne urządzenia techniczne. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż budynek mieszkalny, którego dotyczy wniosek stanowił uprzednio własność Gminy. Na skutek dokonywanego przez lokatorów wykupu poszczególnych lokali w tym budynku, powstała Wspólnota Mieszkaniowa, w której liczba członków wzrasta w miarę postępowania procesu wykupu lokali mieszkalnych.W czasie trwania procesu nabywania na własność poszczególnych lokali mieszkalnych, powstania i zwiększania liczby członków Wspólnoty Mieszkaniowej, Wspólnocie Mieszkaniowej nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W trakcie użytkowania pomieszczenia, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nie dokonywano w tym pomieszczeniu ulepszeń i nie wydatkowano z związku z tym na to pomieszczenie żadnych środków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota Mieszkaniowa zwolniona jest z zapłaty podatku od towarów i usług, tj. nie ma obowiązku zapłaty podatku VAT od transakcji opisanej w stanie faktycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towaru rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel. Na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r. przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Co do zasady stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się, w myśl ust. 12 wskazanego artykułu, do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według zapisu ust. 12b wskazanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
   
   

Zgodnie z art. 41 ust. 12c w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.Przy czym przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat. Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Zatem aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie z podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.Należy zauważyć, że na podstawie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r., przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza wyodrębnić z pomieszczeń po byłej stacji trafo znajdującej się w zamieszkałym od 30 lat budynku wielomieszkaniowym lokal mieszkalny, a następnie dokonać sprzedaży (dostawy) tego lokalu. Z wniosku wynika, co prawda, że w stosunku do budynku, w którym będzie znajdował się lokal mieszkalny upłynął 5-letni okres od momentu zakończenia ich budowy, lecz sprzedawany lokal mieszkalny będzie obiektem nowym, który ma być zamieszkały (zasiedlony) po raz pierwszy. Zatem dostawa przedmiotowego lokalu, z uwagi na ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie następujące przepisy:

1. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT w przypadku dostawy przedmiotowego lokalu mieszkalnego do dnia 31 grudnia 2007r.,
2. art. 41 ust. 12 ustawy o VAT ewentualnie § 5 ust. 1a pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w przypadku dostawy po dniu 31 grudnia 2007r.
   
   

Reasumując, do przedmiotowej dostawy lokalu mieszkalnego będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT 7%.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach,