Temat interpretacji
Pismem z dnia 14 września 2006r., uzupełnionym dnia 26 października 2006r., Pani X zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie informacji odnośnie stosowania art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w związku z §9 ust.1 i ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni wskazała, że jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W dniu 05.06.2006r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Pani X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyła wraz z mężem (na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej), własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Nieruchomość ta w całości wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej przez Panią X działalności gospodarczej do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Mąż Podatniczki nie prowadzi działalności gospodarczej. Strona ma wątpliwości, czy mając na uwadze przepisy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz §9 ust.1 i ust.2 ww. rozporządzenia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT wystawionej na firmę i męża podatnika z tytułu poniesionej opłaty eksploatacyjnej związanej z użytkowanym lokalem.
Zdaniem Pytającej przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w przedmiotowej fakturze.
Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl regulacji art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, na podstawie art. 90 ust. 2 ww. ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (...).
Zasady wyliczania wskazanej proporcji uregulowane są w ust. 3-10 art.90 z uwzględnieniem przepisów art. 91 ustawy.
Ponadto stosownie do art. 88 ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Przepis ust. 1 pkt 2 powołanego wyżej artykułu nie ma jednak zastosowania w przypadku wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz wydatków związanych z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (art. 88 ust. 3 ustawy VAT).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie jest bezwarunkowe. Przysługuje ono tylko podatnikowi i jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane w prowadzonej działalności do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni oraz bezsporny.
Zgodnie z §9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; 4) nazwę towaru lub usługi; 5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; 6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 8) stawki podatku;9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11) wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; 12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że jeżeli Pani Agnieszka Jeleń, będąca czynnym podatnikiem VAT, posiada poprawną formalnie fakturę VAT dokumentującą poniesione opłaty eksploatacyjne związane z użytkowaniem ww. nieruchomości - w całości wykorzystywanej do wykonywania przez Pytającą działalności gospodarczej, to ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach dotyczących ww. nieruchomości w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty we wskazanej fakturze przysługuje w rozliczeniu za okres w którym Podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust.10. pkt 1 i ust. 11 ).
Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę, dotyczące prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT wystawionej na prowadzoną przez Pytającą firmę i męża podatnika z tytułu poniesionej opłaty eksploatacyjnej związanej z użytkowaniem nieruchomości, w przypadku, gdy własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego Strona nabyła wspólnie z mężem na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej jest prawidłowe.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi. Przy udzielaniu interpretacji nie poddano ocenie dołączonych do wniosku załączników.