Temat interpretacji

UZASADNIENIE

Sp.z o.o. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego obowiązku korekty podatku naliczonego przez przyjmującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie aportu spółkę prawa handlowego. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy sp. z o.o. ma obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego od towarów i usług w przypadku, gdy wniesiona zostanie do spółki w formie aportu zorganizowana część przedsiębiorstwa X. Podatnik zajął stanowisko, iż nie zachodzi w tym przypadku potrzeba korekty podatku naliczonego, o który został pomniejszony podatek należny z tytułu zakupu wnoszonych aportem składników majątkowych, w przypadku gdy nie zmienione zostanie przeznaczenie przedmiotu aportu.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż X objęła udziały w Spółce z o.o. pokrywając je wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.) prowadzonego przez X. Wszystkie składniki majątkowe przedsiębiorstwa wniesione aportem do spółki służyć będą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn.zm.) stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis art. 91 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

Pojęcie zbycie nie jest zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, należy przez nie rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel. Zbyciem przedsiębiorstwa jest również wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w formie aportu do spółki z o.o.

Nabywca przedsiębiorstwa może być zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z przepisem art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Nabywca przedsiębiorstwa powinien zatem kontynuować korektę dokonywaną przez zbywcę. W przypadku jednak, gdy wnoszący aport, jak również spółka, do której wnoszony jest aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dokonują wyłącznie czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia (nie rozliczają podatku naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług), wówczas czynność polegająca na wniesieniu aportu nie będzie rodzić obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż dokonanie czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu nie rodzi po stronie Sp. z o.o. obowiązku skorygowania podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że zarówno wnoszący aport X, jak również Sp. z o.o., dokonują wyłącznie czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Konieczność dokonania korekty wystąpić może w przypadku gdy składniki majątkowe wniesionego aportem przedsiębiorstwa wykorzystywane będą do czynności innych, niż opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za prawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku dotyczące braku obowiązku korekty podatku naliczonego przez przyjmującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie aportu spółkę prawa handlowego, w przypadku gdy nie zmienione zostanie przeznaczenie przedmiotu aportu.