Temat interpretacji

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży artykułów wyposażenia łazienek, tj. płytek ceramicznych, armatury, ceramiki sanitarnej, fug, klejów, itp. materiałów. Przy ich sprzedaży stosuje 22 % stawkę podatku od towarów i usług. Ponadto również w ramach prowadzonej działalności Spółka sprzedaje wyżej wymienione artykuły wraz z usługą montażu zakupioną u współpracujących z firmą wykonawców usług. W takim przypadku, jeżeli usługa wykonywana jest w budynku mieszkalnym wówczas Spółka wystawiając fakturę, wykazuje w niej tylko jedną pozycję, czyli usługę budowlano-montażową, stosując dla całości tej usługi (obejmującej wartość materiałów) stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%. W złożonym wniosku Spółka zawarła pytanie czy przedstawiony sposób postępowania jest prawidłowy i czy materiały budowlane wykorzystane w wykonywanych robotach budowlano montażowych, związanych z budownictwem mieszkaniowym, mogą być włączone do wartości usługi i opodatkowane właściwą dla tej usługi stawką podatku od towarów i usług.

Analizując przedstawione informacje i stanowisko Spółki, zawarte w złożonym wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. w odniesieniu do robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się stawkę podatku w wysokości 7%. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z ust. 2 w/w art. 146 ustawy rozumie się roboty budowlane, dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne,112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex 113 Budynki zbiorowego zamieszkania wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w okresie od 15 lutego 2005r. opodatkowaniu według obniżonej do 7% stawki podatku od towarów i usług podlegają usługi budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130), tj. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych oraz budynki mieszkalne na terenie koszar; zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywanych przez Spółkę robót istotne jest, czy w danym przypadku mamy do czynienia odrębnie z dostawą towarów i świadczeniem usług czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym opodatkowaną obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

Na podstawie art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej czyli wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Natomiast obowiązkiem podatnika jest prawidłowe określenie przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności, również w zakresie klasyfikacji. Jednocześnie, przepisy podatkowe nie regulują zasad zawierania umów cywilnoprawnych ani nie mają wpływu na ich treść. Treść umowy cywilnoprawnej, zawartej ustnie bądź pisemnie, jest indywidualną sprawą stron, które ją zawierają i zależy od ich uzgodnień. W przedmiotowej sprawie stronami umowy będą zleceniodawca i zleceniobiorca, którzy umawiają się co do zasad wykonania robót budowlano montażowych. Tym samym, jeżeli z klientem zostaje zawarta umowa na wykonanie konkretnej usługi budowlanej bez wyszczególniania kosztów materiałów i robocizny to mamy do czynienia z daną usługą budowlaną i ona jest przedmiotem opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w przypadku zawarcia przez Spółkę umowy z klientem na wykonanie opisanych we wniosku robót z materiałów zakupionych przez Spółkę i stanowiących jej własność, nie ma konieczności odrębnego fakturowania sprzedaży towaru i sprzedaży usługi. Treść wystawionej faktury powinna wynikać z dokumentów, w tym z zawartych umów, w oparciu o które ją sporządzono. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt czy usługę budowlaną wykona bezpośrednio sama Spółka, czy też zatrudniony przez nią podwykonawca, gdyż umowa z klientem na wykonanie usługi zawarta będzie przez Spółkę. Zatem jeżeli Spółka prawidłowo klasyfikuje wykonywane czynności do usług budowlano-montażowych a zawarta ze zleceniobiorcą umowa cywilnoprawna określa całościową wycenę usługi to w opinii tut. Organu podatkowego do 31 grudnia 2007r. do opodatkowania takich usług ma zastosowanie 7% stawka podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a nie na podstawie § 5 ust. 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27.04.2004r., który to przepis powołała Spółka w treści wniosku. Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego pragnie podkreślić, że odrębną sprawą jest prawidłowe zaklasyfikowanie wykonywanych robót jako robót remontowo-budowlanych. Niniejsza interpretacja wydana jest w oparciu o klasyfikację usług zawartą w złożonym wniosku. W tym miejscu należy ponownie zaznaczyć, że to na podatniku ciąży obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania usługi do danego grupowania PKWiU, ponieważ oprócz rodzaju obiektu budowlanego to właściwa klasyfikacja danej usługi ma zasadnicze znaczenie dla prawidłowego określenia stawki podatku czy też zwolnienia od podatku od towarów i usług.