Temat interpretacji

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535 ) zwanej dalej ustawą , opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają :

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
- eksport towarów
- import towarów
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Przez świadczenie usług , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 .

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawa w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce , gdzie świadczący usługę posiada siedzibę , a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności , z którego świadczy usługi - miejsce , gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności , w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
Powyższe oznacza , że ustawodawca przyjął jako regułę ogólną , że usługi są opodatkowane w pierwszym rzędzie w kraju , w którym świadczący usługę ma siedzibę , w której z założenia usługa jest wykonywana . Jeśli natomiast dysponuje również w innym kraju stałym miejscem prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług i w tym miejscu wykonuje przedmiotową usługę - opodatkowanie następuje w miejscu ( kraju ) , gdzie posiada to stałe miejsce .

Od powyższej ogólnej reguły określania miejsca opodatkowania usług transgranicznych , ustanowiono wyjątki , które określają inne niż wynikające z zasady ogólnej - miejsca opodatkowania usług z uwagi na ich charakter. I tak zgodnie z przepisem art. 27 ust. 3 w/w ustawy , w przypadku gdy usługi , o których mowa w ust. 4 , są świadczone na rzecz :
1)osób fizycznych , osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej , posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub
2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty , ale w kraju innym , niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce , gdzie nabywca usługi posiada siedzibę , stałe miejsce prowadzenia działalności , dla którego dana usługa jest świadczona , a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności , stały adres lub miejsce zamieszkania .
Oznacza to , że w przypadku świadczenia usług wymienionych w art. 27 ust. 4 to usługobiorca jest podmiotem zobowiązanym do opodatkowania tej usługi w kraju , gdzie posiada siedzibę , stałe miejsce prowadzenia działalności , dla którego dana usługa jest świadczona . Usługodawca natomiast wystawia fakturę bez podatku VAT

W art. 27 ust. 4 ustawy wymieniono usługi :
1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji , przeniesienia lub cesji praw autorskich , patentów , praw do znaków fabrycznych , handlowych , oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego albo innych pokrewnych praw .
2) Reklamy
3) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ( PKWiU 72.1 ) , w zakresie oprogramowania ( PKW i U 72.2 ) ,prawniczych , rachunkowo księgowych , badania rynków i opinii publicznej , doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania ( PKW i U 74.1 ) , architektonicznych i inżynierskich ( PKW i U 74.2 ) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt. 1 , w zakresie badań i analiz technicznych ( PKW i U 74.3 ) przetwarzania danych i dostarczania informacji , tłumaczeń ;
4) bankowych , finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki .
5) Dostarczania ( oddelegowania ) personelu ;
6) wynajmu , dzierżawy lub innych o podobnym charakterze , których przedmiotem są rzeczy ruchome , z wyjątkiem środków transportu ;
7) telekomunikacyjnych
8) nadawczych , radiowych i telewizyjnych ;
9) elektronicznych
10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania sie od dokonania czynności lub posługiwania się prawem , o których mowa w pkt. 1 9 i 11 ;
11) agentów , pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby , jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług , o których mowa w pkt. 1 1012) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektronicznych;
13)przesyłowych :
a) gazu w systemie gazowym
b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym ;
14 ) bezpośrednio związanych z usługami , o których mowa w pkt. 12 i 13 .
Świadczone przez Pana usługi badań geologicznych nie występują w w/w katalogu usług ,dla których usługobiorca jest podmiotem zobowiązanym do jej opodatkowania w kraju , gdzie posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności .

Wobec powyższego należy uznać , iż świadcząc na rzecz kontrahenta niemieckiego usługi badań geologicznych przeprowadzanych na terytorium Polski jest Pan obowiązany wystawić fakturę z krajową stawką podatku właściwą dla tego rodzaju usług. Ponieważ przedmiotowe usługi nie zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wys. 7% , jak też w załączniku nr 6 stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%, nie występują również w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) stanowiącym listę towarów i usług , dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7 % , zatem podlegają opodatkowaniu stawka podatku , o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22%