Temat interpretacji
Na podstawie:art. 14B § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku (jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 86 ust. 4 i ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 204r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w zakresie objętym postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Węgrowie z dnia 16.03.2006r Nr US 1441-PP/443-1/06/IG w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów paliwa do samochodu ciężarowego Renault Kango AL15U
Wnioskiem z dnia 10.02.2006r Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej informacji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów paliwa do samochodu ciężarowego Renault Kango AL15U. We wniosku podano, iż na mocy aneksu z dnia 16 grudnia 2005r do umowy leasingowej Podatnik stał się nowym korzystającym z przedmiotowego pojazdu. Zdaniem Wnioskującego, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów paliwa, ponieważ w myśl treści aneksu przejął on wszelkie prawa i obowiązki wynikające z pierwotnej umowy leasingu, a sama umowa została w odpowiednim czasie zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Węgrowie.
Naczelnik Urzędu Skarbowego udzielił odpowiedzi na powyższe zapytanie w postanowieniu z dnia 16 marca 2006r Nr US 1441-PP/443-1/06/IG, uznając stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia stwierdzono, iż użytkując samochód, który na gruncie przepisów obowiązujących od 22 sierpnia 2005r. nie jest samochodem uprawniającym do pełnych odliczeń, Podatnik nie będzie miał prawa do odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.
Orzeczenie organu pierwszej instancji doręczono skutecznie Stronie w dniu 20 marca 2006r. Przedmiotowe postanowienie zostało również przesłane do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie przy piśmie z dnia 31 marca 2006r Nr US 1441-PP/448-41/06/IG, które wpłynęło do Ośrodka Zamiejscowego w Siedlcach Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 3 kwietnia 2006r
Postanowieniem z dnia 5 czerwca 2006r Nr 1464/WV/443-3/2/06/DG Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wszczął postępowanie podatkowe w zakresie objętym przedmiotowym postanowieniem. Pismo wszczynające postępowanie doręczono Stronie 9 czerwca 2006r.
W dniu 27 czerwca 2006r Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowieniem Nr 1464/DSi-II/443-3/2/06/DG wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Jednak do dnia wydania niniejszej decyzji Padatnik nie skorzystał z powyższego uprawnienia.
Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, co następuje:
Odnosząc się do przedstawionego we wniosku zapytania, w pierwszej kolejności należy stwierdzić, iż klauzula o przejęciu praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu przez nowego Korzystającego, zawarta w aneksie do tejże umowy, dotyczy jedynie praw i obowiązków ze sfery cywilnoprawnej. Nie można rozszerzać zakresu praw i obowiązków, o których mówi klauzula, na określone uprawnienia w podatku od towarów i usług, bowiem żadne uprawnienia podatkowe nie wynikają z jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej, a jedynie z ustawy. Zgodnie z treścią art. 4 Ordynacji podatkowej obowiązek podatkowy jest nieskonkretyzowaną powinnością przymusowego świadczenia pieniężnego wynikającą z ustaw podatkowych. W związku z powyższym stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku, iż na podstawie treści aneksu do umowy leasingowej przejmuje On prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw używanych do napędu użytkowanego w ramach tejże umowy samochodu, należy uznać za nieprawidłowe.
Badając kwestię możliwości skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego w przedstawionym stanie faktycznym należy oprzeć się na stosownych przepisach prawnych dotyczących podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku naleznego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Kluczową rolę w niniejszej sprawie odgrywa zatem ustalenie, czy samochód marki Renault Kango, używany przez Podatnika na podstawie aneksu do umowy leasingowej z dnia 16 grudnia 2005r, miesci się w zakresie wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego ustanowionego w art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy.
Interesujący nas przepis zawiera odesłanie do art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, który razem z ust. 4 tegoż artykułu formułuje pewne warunki techniczne w odniesieniu do pojazdów samochodowych, pozwalające na zaliczenie ich do tej grupy, która nie jest objęta wyłączeniem możliwości odliczania podatku naliczonego zarówno przy zakupie takich pojazdów jak i paliw wykorzystywanych do ich napędu. Jednocześnie art. 86 ust. 5 stanowi, iż spełnienie niektórych wymagań dla pojazdów samochodowych stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego potwierdzonego odpowiednim zaświadczeniem oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Z wyżej wymienionych przepisów wynika, ż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy zakupie paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych, które spełniają jeden z poniższych warunków:
1. dopuszczalnamasa całkowita pojazdu przekracza 3,5 tony (art. 86 ust. 3) lub
2. z zaświadczenia wydanego przez właściwą okręgowa stację kontroli pojazdów oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu wynika, iż spełnia on wymogi techniczne przewidziane w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT (art. 86 ust. 5) lub
3. jest pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 4 pkt 5) lub
4. pojazd jest konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób z kierowcą, jeżeli takie przeznaczenie wynika z odpowiednich dokumentów wydanych na podstawie prawa o ruchu drogowym (art. 86 ust. 4 pkt 6).
Z przedstawionych przez wnioskodawcę w toku postępowania podatkowego informacji nie wynika, aby do samochodu, którego dotyczy zapytanie, miały zastosowanie dwie ostatnie mozliwości. Natomiast w dowodzie rejestracyjnym pojazdu, którego kopia została dołączona do akt sprawy, podano, iż dopuszczalna masa całkowita przedmiotowego pojazdu wynosi 1860 kg, co oznacza, że pojazd nie spełnia również warunku wymienionego w pierwszej kolejności. Jedyną możliwością, aby Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw do użytkowanego samochodu, jest zatem sytuacja wymieniona w drugiej kolejności, a więc spełnienie przez pojazd odpowiednich warunków technicznych (wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT), potwierdzone stosownym zaświadczeniem wydanym przez okregową stację kontroli pojazdów oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym.
Dyrektor Izby Skarbowej zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego badania technicznego lub przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. 1 czerwca 2005r), pojazd jest przedmiotem dokonania dostawy, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 5, powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy. Natomiast w myśl art. 86 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik jest obowiązany dostarczyć do naczelnika urzędu skarbowego kopię takiego zaświadczenia w terminie 14 dnia od jego otrzymania. W przedstawionym stanie faktycznym dostawa samochodu marki Renault Kango na rzecz Podatnika miała miejsce w dniu podpisania aneksu do umowy leasingowej, tj. 16 grudnia 2005r, a zatem przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej.
Mając na uwadze wskazane powyżej okoliczności faktyczne i prawne, należy stwierdzić, iż Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw do użytkowanego pojazdu, o ile spełnia on wymagania techniczne określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz potwierdza to odpowiednie zaświadczenie wystawione przez okręgową stację kontroli pojazdów, a także właściwa adnotacja w dowodzie rejestracyjnym, zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 221 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Stronie służy odwołanie od niniejszej decyzji. Odwołanie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 14 dni od dnia doręczenia decyzji. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciwko zaskarżonej decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 cyt. ustawy)