Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie przepisów:

• art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.09.2005 r. (data wpływu do tut. Organu 05.10.2005 r.) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w fakturach za naprawy, konserwację czy remonty ponoszone przez Wspólnotę związane wyłącznie z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wynajmem powierzchni reklamowych oraz dzierżawą stacji trafo i stacji telefonii cyfrowej.

W dniu 05.10.2005 r.został złożony wniosek uzupełniony pismami z dnia 16.12.2005 r. (data wpływu 20.12.2005 r.) oraz z dnia 29.12.2005 r. (data wpływu 04.01.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje obroty z tytułu wynajmu części powierzchni budynku na reklamy oraz z dzierżawy stacji trafo i stacji telefonii cyfrowej.

W roku 2004 r. obrót za ww. wynajem wyniósł 21.604,88 zł.W roku 2005 r. Wspólnota w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu stała się podatnikiem podatku od towarów i usług osiągając do miesiąca listopada obrót w kwocie 61.738,00 zł od którego naliczony został podatek należny w kwocie 13.579,00 zł. W okresie 5 lat będzie to corocznie kwota stała, o ile nie zostaną rozwiązane umowy za wynajem.

Ponadto Wspólnota uzyskuje przychody:

• z zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną,
• z zaliczek na pokrycie kosztów utrzymania lokali członków Wspólnoty (energia cieplna, zimna woda i ścieki, wywóz nieczystości),
• z funduszu remontowego.

Wpłacone zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną i kosztów powstałych w poszczególnych lokalach są rozliczane z właścicielami lokali.

Jednocześnie Wspólnota podjęła na podstawie opracowanej przez siebie dokumentacji technicznej inwestycję ocieplenia budynku mieszkalnego, która zostanie sfinansowana częściowo z kredytu, oraz własnych środków, tj. dochodów z dzierżaw i funduszu remontowego.

Dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty są wolne od podatku do 2006 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 m ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto Wspólnota wskazała w uzupełnieniu wniosku przekazanego pismem z dnia 29.12.2005 r., że konserwacja i remonty obiektów, ścian podlegających dzierżawie, z których Wspólnota czerpie pożytki opodatkowane podatkiem VAT są zaliczane do kosztów zarządu nieruchomością wspólną i stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Wspólnota Mieszkaniowa sformułowała zapytanie czy w przypadku napraw, konserwacji i remontów ponoszonych przez Wspólnotę mających związek z dzierżawą czy najmem podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przysługuje odliczenie podatku naliczonego w fakturach usługowych.

W ocenie Podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach za konserwację czy remonty związane wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko tut. Organu:

Wspólnota podlega obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu części obiektu mieszkalnego na cele użytkowe. Obroty z wynajmu rozlicza w kwartalnych deklaracjach VAT - 7 począwszy od I kwartału 2005 r. W rozliczeniach VAT - 7 za ww. okres nie wykazywała nabycia towarów i usług oraz podatku naliczonego. Do listopada 2005 r. wartość sprzedaży opodatkowanej stanowiła kwotę 61.738, 00 zł i kwota ta w okresie 5 lat będzie corocznie stała o ile nie zostaną rozwiązane umowy najmu. W związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ponosi wydatki związane wyłącznie z tymi obrotami (konserwacja i remonty obiektów, ścian podlegających dzierżawie).

W 2004 r. obroty Wspólnoty za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wynosiły 21.604,88 zł pozostałe zaś czynności wykonywane przez Wspólnotę oraz działający w jej imieniu Zarząd nie są czynnościami podlegającymi przepisom ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, bowiem nie są to czynności, które mogłyby być uznane za dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ww. ustawy.

Wspólnota nie posiada osobowości prawnej.

Na podstawie art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) właściciele nabywając prawo własności nieruchomości tworzą wspólnotę mieszkaniową.

Wpłacone zaliczki przez członków Wspólnoty Mieszkaniowej na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną jak i wyodrębnionych lokali nie mieszczą się w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Nie stanowią również obrotu w rozumieniu art. 29 ww. ustawy. Członkowie wspólnoty mieszkaniowej nie dokonują bowiem sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz samych siebie.

Na gruncie ww. ustawy o własności lokali za koszty zarządu nieruchomością wspólną uważa się w szczególności:

• wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
• opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplne, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
• ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
• wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
• wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy (art. 14 ustawy o własności lokali).

Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa uzyskiwanymi pożytkami z tytułu ww. wynajmów zasila fundusz remontowy, który przeznaczony jest na sfinansowanie kosztów zarządu nieruchomością wspólną. Dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 m ustawy z dnia 15 02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do 2006 r. są zwolnione z podatku dochodowego.

Natomiast ponoszone przez Wspólnotę wydatki konserwacji i remontów obiektów, ścian podlegających dzierżawie związane bezpośrednio z ww. obrotem opodatkowanym, zaliczane do kosztów zarządu nieruchomością wspólną, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że Wspólnota Nieruchomości dokonując czynności zarówno podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jak i nie podlegające przepisom ww. ustawy jest obowiązana do stosowania przepisu art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz prawny - w ocenie tut. Organu - stanowisko wyrażone przez Podatnika oparte na twierdzeniu, że przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia usług (konserwacji, remontów obiektów, ścian podlegających dzierżawie) związanego wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - należy uznać za prawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.