Temat interpretacji

Strona w złożonym wniosku oświadczyła, iż w związku z planowanym rozwojem działalności zamierza wnieść aportem część przedsiębiorstwa (z wyłączeniem nieruchomości) tj. maszyny i urządzenia, zapasy, materiały do produkcji, produkcję w toku, zakupione towary - do istniejącej już spółki prawa handlowego.
W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy istnieje obowiązek korygowania wcześniej odliczonego podatku naliczonego VAT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa (z wyłączeniem nieruchomości) do spółki prawa handlowego.
W ocenie Strony wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego nie spowoduje korygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego VAT.
Zgodnie z brzmieniem § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku "wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego".
Jak wynika z przytoczonej regulacji zakres przedmiotowy przepisu może obejmować zarówno cały majątek przedsiębiorstwa, jak też poszczególne składniki majątku firmy wnoszącej wkład rzeczowy do spółki prawa handlowego lub cywilnego.
W sytuacji, kiedy przedmiotem aportu są środki trwałe, środki obrotowe, jak również towary handlowe i inwestycje w toku, od których podatnik wcześniej odliczył podatek naliczony,
a których przeznaczenie zmieniło się i stały się one przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, a jest nią wniesienie aportu do spółki prawa handlowego - zastosowanie tu będzie miał art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, stanowiący, że przepisy ust. 1-5 (art. 91) stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy:
1) podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
2) nie miał takiego prawa,
- a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Zatem, jeśli podatnik przy nabyciu tych towarów miał prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia, po czym prawo się to zmieniło z uwagi na zmianę przez podatnika przeznaczenia nabytych towarów - podatnik jest zobligowany do skorygowania podatku naliczonego, który został odliczony z tytułu nabycia tych towarów, w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiło wniesienie aportu.
W poprzednim stanie prawnym, obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r, przyjmowano, że jeżeli środki trwałe służyły działalności opodatkowanej podatnika, to wniesienie ich aportem do spółki, nie pozbawiało podatnika prawa do wcześniej dokonanego odliczenia podatku.
W świetle jednak obecnego unormowania art. 91 ustawy o VAT powyższa zasada nie może znaleźć już zastosowania.
Uwzględnić należy, że z uwagi na art. 163 ust. 2 ustawy o VAT obowiązek dokonywania korekt odnosi się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po 30 kwietnia 2004 r., czyli już pod rządami nowej ustawy.