Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.04.2005, sygn. PP 443/1/29/86/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki

Temat interpretacji

W analizowanym stanie faktycznym zostaje zwiększona cena towaru dlatego w odniesieniu do sposobu sporządzania faktur korygujących zastosowanie będzie miał § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z jego treścią podatnik wystawia fakturę korygującą gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Paragraf 20 ust. 2 rozporządzenia stanowi, że faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, czyli
określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc, rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.
- nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny,
- kwotę podwyższenia ceny bez podatku,
- kwotę podwyższenia podatku należnego.
Paragraf 17 ust. 3 cytowanego wyżej rozporządzenia wymienia elementy niezbędne które musi zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać(...) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
ZB x SP
KP = -----------
100 + SP
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,
SP - oznacza stawkę podatku.
Jeżeli dla sprzedawanych towarów właściwe są różne stawki podatkowe a zmiana (podwyżka) cen towarów powoduje zmianę kwoty podatku w określonej stawce na fakturze VAT, należy uwzględnić zmianę struktury stawek wyliczonych według powyższego wzoru.
Reasumując, organ podatkowy podziela Państwa stanowisko, iż na fakturze korekcie, która jest wynikiem zmiany udziału stawek VAT w wartości faktury zaliczkowej kwotę podwyższenia podatku należnego należy wykazać jako różnicę wartości podatku wyliczonego zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia a wartością podatku VAT przed podwyżką wyliczoną również wg tego wzoru.