Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.06.2005, sygn. PPXI/443/9/2005, Urząd Skarbowy w Piekarach Śląskich

Temat interpretacji

Podatnik zakupuje olej napędowy, który dostarczany jest cysterną do zbiornika o pojemności 5 tysięcy litrów zlokalizowanego w bazie Podatnika. Następnie ww. olej napędowy wykorzystywany jest do napędu samochodów ciężarowych podatnika.

Według stanowiska wnioskodawcy w związku z ww. nabyciem Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.W art. 86 ust. 3 ww. ustawy mowa jest o samochodach osobowych oraz o innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ=357kg + n x 68kg gdzie, DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.Samochody o ładowności niższej, niż określona wg przywołanego wzoru w świetle ustawy o podatku od towarów i usług są traktowane tak jak osobowe i w stosunku do tego rodzaju samochodów - zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.Ponadto faktura dokumentująca sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanego do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych zgodnie z § 12 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowy zwrot podatku, zasady wystawiania faktur, sposób ich przechowywania oraz lista towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr. 97, poz. 971) powinna zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.W przypadku, gdy podatnik zakupuje olej napędowy, który dostarczony jest cysterną do zbiornika podatnika wymóg określony ww. paragrafem staje się niemożliwy do spełnienia. Jednak na podatniku w takim przypadku ciąży obowiązek udowodnienia, że zakupione paliwo przeznaczone jest do pojazdów spełniających wymogi uprawniające do dokonania odliczenia VAT naliczonego.Wobec powyższych Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabyciem oleju napędowego wykorzystywanego do napędu samochodów innych niż samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Dnia 23 maja 2005r. została ogłoszona w Dzienniku Ustaw nr 90 (poz. 756) ustawa z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Nowelizacja ta wprowadza zmiany w zakresie odliczania podatku od nabycia samochodu i paliw wykorzystywanych do napędu samochodów, które wejdą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia ustawy.Zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,00zł. Jednakże w ust. 4 tego artykułu wskazano, że przepis ten nie dotyczy określonych pojazdów samochodowych, tzw. dostawczych, takich jak np. mających jeden rząd siedzeń oddzielonych od części przeznaczonej do przewozu ładunków trwałą przegrodą, mających więcej niż jeden rząd siedzeń i określoną przestrzeń ładunkową wskazaną w przepisie, mających otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków czy też pojazdów o przeznaczeniach specjalnych wymienionych w ustawie. Oznacza to, że dla pojazdów wymienionych w ust. 4 art. 86 w nowym brzmieniu, odliczenie podatku od ich nabycia będzie przysługiwało w pełnej wysokości na ogólnych zasadach. Znowelizowany przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi o braku możliwości odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do samochodów i pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 3. W przepisie tym są wymienione samochody osobowe oraz pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej właśnie dopuszczalnej masie całkowitej. Zakres przedmiotowy samochodów i pojazdów, które objęte są regulacją art. 86 ust. 3 znowelizowanej ustawy, jest określony również przez ust. 4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust. 4 jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa , o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3, nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy. Oznacza to zatem, że podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku od paliwa wykorzystywanego do pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4. Warto jednak pamiętać, że spełnienie wymagań dla niektórych pojazdów samochodowych wymienionych w ust. 4 art. 86, stwierdza się na podstawie zaświadczenia wydanego przez okręgową stacje kontroli pojazdów.