Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 26.01.2005r. (data wpływu do Urzędu 11.02.2005r.), znak CK/194/2005, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania art. 18 ust. 4-7 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) oraz w konsekwencji zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży towaru dla kontrahenta mającego siedzibę w Szwajcarii jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek Spółki znak CK/194/2005 o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem znak CK/634/2005 z dn. 02.03.2005r. (wpływ do Urzędu 03.03.2005r.) oraz pismem znak CK/798/2005 z dn. 21.03.2005r. (wpływ do Urzędu 23.03.2005r.).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Odpowiadając na pismo z dnia 26.01.2005r. (data wpływu do Urzędu 11.02.2005r.) w sprawie udzielenia informacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w oparciu o art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśniam co następuje.

Zgodnie z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym w dniu 29 kwietnia 2004r. Spółka wystawiła fakturę dla kontrahenta ze Szwajcarii oraz wydała towar przewoźnikowi wyznaczonemu przez kupującego, zgodnie z zawartą umową na warunkach FCA. Spółka nie posiada dokumentu SAD. Natomiast Spółka posiada potwierdzenie, iż towar został dostarczony na teren Niemiec w dn. 04.05.2004r. Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wezwaniem Nr PSUS/PPOI-446/W/46/05/JJ zwrócił się o uściślenie wniosku o informacje w jakim dniu nastąpiło zgłoszenie do odprawy celnej oraz wywóz poza granicę RP przedmiotowego towaru. Pismem z dnia 21.03.2005r. CK/798/2005 Spółka poinformowała, iż nie jest w stanie wskazać w jakim dniu nastąpiło zgłoszenie towaru do odprawy celnej oraz w konsekwencji wywóz towaru poza obszar celny.

Pytanie podatnika sprowadza się do udzielenia odpowiedzi, czy posiadany dokument potwierdzenia odbioru towaru uprawnia podmiot do uznania transakcji jako czynności podlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 18 ust. 4-7 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług oraz do skorygowania deklaracji VAT-7 w zakresie zastosowanego przez Spółkę do przedmiotowej transakcji podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny nie uwzględniający informacji w zakresie daty zgłoszenia towaru do odprawy celnej oraz przekroczenia przez towar granicy RP wyjaśniam,iż

1)w przypadku objęcia towaru procedurą wywozu przed dniem 1 maja 2004r. zastosowanie mają przepisy przejściowe art. 149 ust. 2 ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr.54, poz. 535), zgodnie z którymi w przypadku, o którym mowa w art. 18 ust. 4-7 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium kraju po 30 kwietnia 2004r. upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokument ten otrzymał. Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 4-7ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm) stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 4, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w ewidencji, o której mowa w art. 27 ust. 4, za dany miesiąc, lecz w miesiącu następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 4, przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten miesiąc. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tego towaru w kraju. Przepis ust. 5 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny wystawiony przez wewnętrzny urząd celny. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 5 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokument ten otrzymał. Za stosowny dokument wymieniony w powyższych przepisach uznaje się kartę 1A SAD lub 3 SAD potwierdzającą wywóz towaru poza państwową granicę Polski pieczęcią VAT, albo kartę 3 SAD z adnotacją "Towar wystąpił za granicę dnia..." z podpisem i pieczęcią "Polska-Cło". Tak więc w niniejszym przypadku posiadanie dostarczenia towaru do Niemiec jest niewystarczające do zastosowania stawki 0% oraz skorygowania deklaracji VAT-7.

2)Natomiast w przypadku objęcia towaru procedurą wywozu po dniu 1 maja 2004r., czynności powyższej, z uwagi na fakt, iż kontrahentem jest nabywca znajdujący siedzibę w Szwajcarii, nie można uznać dostawą wewnątrzwspólnotową towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1-3 ustawy z dnia 5 kwietnia 2004r. o p.t.u , gdyż czynność ta nie spełnia podstawowego kryterium , tj. nabywca nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnatrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Czynność powyższa również nie zawiera się w definicji eksportu w rozumieniu ustawy obowiązującej od dnia 1 maja 2004r. (art. 2 ust. 8), gdyż towar został dostarczony do Niemiec i nie opuścił granic Unii Europejskiej.

Powyższe skutkuje brakiem możliwości zastosowania przez podatnika preferencyjnej stawki podatku, gdyż ustawa o p.t.u. ściśle określa przypadki, w których stawka ta podatnikowi przysługuje. Natomiast Strona powyższych kryteriów nie spełnia.