Temat interpretacji
W dniu 21 stycznia 2005r. został złożony wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Stan faktyczny przedstawiony w ww. wniosku, uzupełniony w dniu 7 lutego 2005r.:
Wykonuje Pan projekty w postaci grafik i tekstów. Projektuje Pan np. ulotki, katalogi, loga, plakaty itp., układa hasła, opracowuje krótkie teksty reklamowe, wykonuje rysunki do publikacji, rozrysowuje scenariusze spotów reklamowych do kampanii społecznych jak i reklamujące poszczególne firmy, tj. tworzy Pan utwory w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie przenosi Pan na agencje reklamowe, z którymi rozlicza się Pan poprzez zawieranie umów o dzieło, np. z "Martis " SA. Umowa, którą zawarł Pan z firmą "Martis" SA zawiera niezbędne elementy, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, co do warunków wykonania zlecanych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Ponieważ przedmiotem zawartej umowy o dzieło jest wykonanie utworu w rozumieniu ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, dlatego też dla umożliwienia firmie "Martis" SA korzystania ze stworzonego przez Pana dzieła, firma ta musi posiadać licencję na korzystanie z utworu lub muszą jej przysługiwać autorskie prawa majątkowe do tego utworu.
Osiągnięty przychód z tytułu wykonywania ww. umowy - zdaniem Pana - jest przychodem "z działalności wykonywanej osobiście", o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe, wykonywana działalność nie jest wykonywaną samodzielnie działalnością gospodarczą, co oznacza, że nie jest Pan zobowiązanym do dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług.
Stanowisko tutejszego Organu:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 ww. art 15 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą - zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy - o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Z postanowienia wydanego przez tutejszy Organ w dniu 22.03.2005r. znak pisma: I USB XVI/415/5/05 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika, że uzyskane przez Pana przychody stanowią przychody uzyskane z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przychody nie mieszczą się zatem w katalogu przychodów uzyskiwanych z czynności, o których mowa w ww. art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy. Oznacza to, że czynności wykonywane przez Pana stanowią działalność gospodarczą, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy.
W świetle art. 5 ust.1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów - zgodnie z art. 7 ww. ustawy - rozumie się (poza innymi przypadkami wymienionymi w tym przepisie) przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Zatem wykonywane przez Pana czynności polegające na przeniesieniu praw autorskich jako przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych jest usługą, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
W nawiązaniu do powyższego, zwalnia się od podatku podatników - zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego - stosownie do ust. 9 ww. art. 113 ustawy - jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8. Zwolnień, o których mowa w ww. ust. 1 i 9 - zgodnie z ust. 13 ww. art. 113 ustawy - nie stosuje się do podatników dokonujących czynności wymienionych w tym przepisie.
W myśl ust. 2 ww. art. 113 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że podmioty, o których mowa w art. 15 - zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy - są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Przepis ust. 3 ww. art. 96 ustawy stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.