Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.06.2005, sygn. 1424/1110/443/35/2/2005/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
W dniu 07.03.2005r. Spółdzielnia ............ wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 22.03.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w Spółdzielni w okresie od 01.05 do 31.12.2004r. występuje zarówno sprzedaż zwolniona jak i opodatkowana .
W 2003r. sprzedaż opodatkowana wyniosła 39.965 zł, sprzedaż zwolniona wyniosła 1.649.639 zł, natomiast razem sprzedaż wyniosła 1.689.604 zł. Udział sprzedaży opodatkowane w sprzedaży ogółem w 2003r. wyniósł 2,37%.
W okresie od 01.05.2004r. do 31.12.2004r. sprzedaż zwolniona wyniosła 1.060.204,71 zł, sprzedaż opodatkowana wyniosła 28.563,00 zł, zaś sprzedaż ogółem wyniosła 1.088.767,71 zł. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniósł 2,62%.
Do wyliczenia powyższej struktury Spółdzielnia przyjęła przychody:
- z usług remontowych świadczonych odpłatnie poza opłatami czynszowymi,
- opłat eksploatacyjnych za lokale mieszkalne, garaże i lokale użytkowe,
- opłat na fundusz remontowy,
- opłat za centralne ogrzewanie,
- opłat za ciepłą wodę,
- ze sprzedaży materiałów.
Jak pisze we wniosku Spółdzielnia w przedstawionej strukturze nie uwzględniono przychodów z tytułu remontów własnych zasobów mieszkaniowych. Remonty te nie są fakturowane lecz tylko kalkulowane w formie zestawień po koszcie własnym i księgowane w ciężar funduszu remontowego. Wartość tych usług wyniosła:
- w 2003r. kwota 90.881 zł
- w 2004r. kwota 123.390,01 zł.
Mając powyższe na uwadze Spółdzielnia zapytuje:
- czy prawidłowo ustalono udział rocznego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitych przychodach, będący podstawą do wyliczenia podatku naliczonego przysługującego do odliczenia za okres od 01.05 do 31.12.2004r.

Stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej:
Zdaniem Spółdzielni ustalona struktura , będąca podstawą do wyliczenia przysługującego odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowana i zwolnioną za okres od 01.05. do 31.12.2004r. jest prawidłowa.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 cyt. ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział:
- rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ( licznik),
w:
- całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (mianownik).
W liczniku ustalonej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1, 8 i 9 ustawy dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W tym zakresie uwzględnia się zatem:
- wartość netto czynności opodatkowanych stawkami 0%,3%,7% i 22%,
- wartość dostaw towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju (nieopodatkowanych), które dają podatnikowi uprawnienie do odliczenia w kraju podatku naliczonego związanego z nimi,
- wartość czynności, o których mowa w art.. 7 ust. 3-7 ( nieopodatkowanych), czyli wartość przekazanych przez podatnika prezentów o małej wartości i próbek, od zakupu których podatnikowi przysługuje odliczenie podatku,
- wartość czynności ubezpieczeniowych, finansowych i bankowych wymienionych w art. 86 ust. 9, których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego lub, gdy usługi te dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, dając podatnikowi uprawnienie do odliczenia podatku.
W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Jednym słowem na kwotę wykazaną w mianowniku składa się suma kwoty ustalonej w liczniku tego ułamka oraz wartości czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku.
Tak ustalony całkowity obrót pomniejsza się o wartość :
- obrotu z tytułu dostawy ( sprzedaż) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
- sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości oraz
- sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, czyli usług pośrednictwa finansowego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy przez czynności podlegające opodatkowaniu należy rozumieć:
1) odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zatem Spółdzielnia Mieszkaniowa prawidłowo przyjęła do wyliczenia struktury, o której mowa w art. 90 cyt. ustawy, obroty z tytułu pobierania opłat:
- z usług remontowych świadczonych odpłatnie poza opłatami czynszowymi,
- opłat eksploatacyjnych za lokale mieszkalne, garaże i lokale użytkowe,
- opłat na fundusz remontowy,
- opłat za centralne ogrzewanie,
- opłat za ciepłą wodę,
- ze sprzedaży materiałów,
pod warunkiem, że są to jedyne przychody jakie osiąga Spółdzielnia.
Powyższa interpretacja nie rozstrzyga o poprawności wyliczonych kwot podanych we wniosku jako zgodnych z prowadzonymi przez spółdzielnię ewidencjami księgowymi.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.