Temat interpretacji
Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje:
Pismem z dnia 30 grudnia 2004r Nr L.dz.295/2004r. podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny i pytania:
Ad.1) Teatr udziela pożyczki mieszkaniowe z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. "Czy odsetki od przedmiotowych pożyczek należy traktować jako usługi pośrednictwa finansowego zwolnione z VAT i wykazywać w deklaracji VAT-7?"
Ad.2) Przy sprzedaży programów i plakatów teatralnych Teatr dolicza 7% stawkę podatku VAT. "Czy postępuje prawidłowo?"
Ad.3) Teatr zorganizował bezpłatną imprezę plenerową skierowaną do mieszkańców Białegostoku, która mieści się w katalogu działalności statutowej Teatru polegającej na upowszechnianiu kultury. Teatr zaproszony został także do wzięcia udziału w Międzynarodowym Festiwalu Teatralnym odbywającym się w Kairze. Za występ podatnik nie otrzymał wynagrodzenia. W tym stanie faktycznym podatnik pyta: "Czy podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług nie podlegający odliczeniu w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług jest kosztem uzyskania przychodów?"
Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:
Ad.1) Naliczone odsetki od pożyczek mieszkaniowych udzielonych z ZFŚS nie są usługą pośrednictwa finansowego i nie należy ich wykazywać w deklaracjach VAT-7.
Ad.2) Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego sprzedaż widzom plakatów i programów teatralnych w czasie grania danego przedstawienia i związanych wyłącznie z tym przedstawieniem mieści się w podkategorii 92.32.10 - PKWiU - Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych.
Ad.3) W obu opisanych przypadkach Teatr potraktował występy jako nieodpłatne świadczenie usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym nie wystawił faktury wewnętrznej i nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług na te imprezy. Uważa, iż "... podatek VAT naliczony przy zakupach materiałów i usług na imprezę plenerową oraz wyjazd na Międzynarodowy Festiwal Teatralny jest kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art.16 ust.1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."
Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje:
Ad.1) Stosownie do art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa towarów.
Zatem odsetki od pożyczek mieszkaniowych udzielonych z ZFŚS nie są w myśl w/w ustawy dostawą towarów ani też świadczeniem usług. W związku z tym nie należy ich opodatkowywać i wykazywać w deklaracji VAT-7. Zatem stanowisko podatnika jest właściwe.
Ad.2) Odnosząc się do opodatkowania sprzedaży programów i plakatów związanych wyłącznie z granym przedstawieniem, jeśli sprzedaż ta została zakwalifikowana przez Urząd Statystyczny wg PKWiU jako usługa 92.32.10, tj. "usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych", to zgodnie z załącznikiem Nr 3, poz.156 do ustawy o podatku od towarów i usług, stawka winna wynosić 7%, a zatem stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Ad.3) Zorganizowanie imprezy plenerowej bez pobierania opłat nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art.8 ust.2 ustawy o VAT.Natomiast udział Teatru w Międzynarodowym Festiwalu Teatralnym w Kairze, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z przepisami art.27 ust.2 pkt 3 lit.a ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywek jest miejsce gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zgodnie z art.16 ust.1 pkt 46 lit.a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r , poz.654 z późn. zm.) podatek naliczony jest kosztem uzyskania przychodów jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż stanowisko podatnika wyrażone w piśmie z dnia 30 grudnia 2004r. jest prawidłowe.