Temat interpretacji

W zakresie mo?liwooci skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT w zwi1zku ze owiadczeniem us3ug.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 wrzeonia 2016 r. (data wp3ywu 5 paYdziernika 2016 r.), uzupe3nionym pismem z 23 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 28 grudnia 2016 r.) oraz pismem z 30 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 4 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie mo?liwooci skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT w zwi1zku ze owiadczeniem us3ug jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie mo?liwooci skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT w zwi1zku ze owiadczeniem us3ug.

Wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 23 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 28 grudnia 2016 r.) bed1cym odpowiedzi1 na wezwanie tut. organu z 13 grudnia 2016 r. Nr 2461-IBPP1.4512.782.2016.1.AL oraz pismem z 30 grudnia 2016 r. (data wp3ywu 4 stycznia 2016 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono nastepuj1cy stan faktyczny:

Teatr jest jednoosobow1 firm1 nie zarejestrowan1 do podatku VAT, zajmuj1c1 sie twórczooci1 dla dzieci. Owiadczy us3ugi kulturalne zwi1zane ze spektaklami dla dzieci. Produkuje we w3asnym zakresie spektakle teatralne, z którymi jeYdzi do placówek artystycznych, czyli domów kultury, kin i teatrów na obszarze ca3ego kraju. Dzia3alnooa teatru opiera sie na autorskich scenariuszach, muzyce, re?yserii, scenografii i kostiumach.

W3aociciel teatru wystepuje w spektaklach teatralnych, zatem ma do czynienia z artystycznym wykonaniem, ponadto sam re?yseruje i pisze wystawiane przez Teatr sztuki. W takim rozumieniu jest twórc1 i artyst1 wykonawc1. Nie jest wynagradzany w formie honorariów, gdy? prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1, co oznacza, ?e wystawia fakture za spektakl.

Aktorzy s1 wynagradzani w formie honorariów na podstawie umowy o dzie3o lub umowy zlecenie. Aktorzy nie s1 wspó3twórcami, gdy? nie wk3adaj1 do scenariusza niczego nowego, dzia3aj1c jako artyoci wykonawcy na dobro wspólne (spektakl) maj1 wk3ad w artystyczne wykonanie.

W uzupe3nieniu wniosku z 23 grudnia 2016 r. Wnioskodawca wskaza3, i?:

Teatr nie jest podmiotem prawa publicznego czy inn1 instytucj1 kulturaln1 prowadzi jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1, która polega na wystawianiu przedstawien artystycznych w postaci spektakli. W zwi1zku z tym zatrudnia aktorów do konkretnego spektaklu. Ww. us3ugi w postaci spektakli Teatr owiadczy dla teatrów, domów kultury, agencji organizuj1cych imprezy, urzedów miast, itp. Obecnie us3ugi te s1 sklasyfikowane w PKD pod nr 90.01.Z. - Dzia3alnooa zwi1zana z wystawianiem przedstawien artystycznych, 90.02.Z Dzia3alnooa wspomagaj1ca wystawianie przedstawien artystycznych oraz 90.03.Z Artystyczna i literacka dzia3alnooa twórcza.

W3aociciel wykonuje spektakle teatralne wraz z innymi aktorami, tworz1c poszczególne widowiska kulturalne. Zajmuje sie zarówno tworzeniem (re?yseri1), jak i wykonywaniem autorskich sztuk teatralnych, pisze wystawiane przez Teatr sztuki. W owietle art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest artyst1 wykonawc1. Bior1c pod uwage fakt, i? kultura to ogó3 wytwórców i osi1gniea z dziedziny sztuki, funkcjonuj1cych w postaci np. dzie3 artystycznych, zwi1zanych z twórczooci1 artystyczn1 (m.in. o charakterze teatralnym), us3ugi te maj1 charakter us3ug kulturalnych, a w3aociciel firmy jest twórc1 i artyst1 wykonawc1. Dzia3alnooa Teatru opiera sie na autorskich scenariuszach, muzyce, re?yserii, scenografii i kostiumach.

Efektem dzia3alnooci firmy jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawie pokrewnym.

Teatr jest wynagradzany w formie honorariów, które ustalane s1 na podstawie odrebnej umowy, w której zawsze jest stron1 zobowi1zan1 do wykonania us3ugi.

Teatr wystawia fakture za spektakl.

Aktorzy s1 wynagradzani w formie honorariów na podstawie umowy o dzie3o lub umowy zlecenie. Aktorzy nie s1 wspó3twórcami, gdy? nie wk3adaj1 do scenariusza niczego nowego, dzia3aj1c jako artyoci wykonawcy na dobro wspólne (spektakl) maj1 wk3ad w artystyczne wykonanie.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy Teatr jako jednoosobowa firma mo?e korzystaa ze zwolnienia z VAT pomimo przekroczenia ustawowego limitu 150.000 z3?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Teatr, jako firma jednosobowa, ma mo?liwooa zwolnienia z podatku VAT pomimo przekroczenia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia sie od podatku us3ugi kulturalne owiadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawid3owe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1 o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

W myol art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez owiadczenie us3ug, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

Z treoci art. 41 ust. 1 cyt. ustawy wynika, ?e stawka podatku od towarów i us3ug wynosi 22%, z zastrze?eniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrze?eniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednak?e ustawodawca zarówno w treoci ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewiduje dla niektórych czynnooci obni?one stawki lub zwolnienie od podatku. Jako odstepstwo od zasady powszechnooci i równooci opodatkowania, zastosowanie obni?onej stawki podatku lub zwolnienia od podatku mo?liwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynnooci ociole okreolonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upowa?nienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku us3ugi kulturalne owiadczone przez:

1. podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrebnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora bed1cego podmiotem tworz1cym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu dzia3alnooci kulturalnej, oraz dostawe towarów ociole z tymi us3ugami zwi1zan1,
2. indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zwolnienie okreolone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, ma charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, ?e zwolnieniu od podatku podlega okreolony rodzaj us3ug wykonywanych przez ociole zdefiniowany kr1g podmiotów, wykonuj1cych te us3ugi.

Powy?sze unormowanie odsy3a wprost do przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zatem nale?y zauwa?ya, i? stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 666 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest ka?dy przejaw dzia3alnooci twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezale?nie od wartooci, przeznaczenia i sposobu wyra?enia (utwór).

Z kolei jak stanowi art. 1 ust. 2 pkt 1-9 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w szczególnooci przedmiotem prawa autorskiego s1 utwory:

1. wyra?one s3owem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2. plastyczne;
3. fotograficzne;
4. lutnicze;
5. wzornictwa przemys3owego;
6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7. muzyczne i s3owno-muzyczne;
8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9. audiowizualne (w tym filmowe).
   
   

W myol art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przys3uguje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 cyt. ustawy domniemywa sie, ?e twórc1 jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomooci w jakikolwiek inny sposób w zwi1zku z rozpowszechnianiem utworu.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy dopóki twórca nie ujawni3 swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastepuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - w3aociwa organizacja zbiorowego zarz1dzania prawami autorskimi.

Jak stanowi art. 85 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ka?de artystyczne wykonanie utworu lub dzie3a sztuki ludowej pozostaje pod ochron1 niezale?nie od jego wartooci, przeznaczenia i sposobu wyra?enia.

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ww. ustawy, artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, s1 w szczególnooci: dzia3ania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniaj1cych sie do powstania wykonania.

Z powo3anych powy?ej przepisów mo?na wywieoa, ?e twórc1 w rozumieniu ustawy jest ka?da osoba prowadz1ca faktycznie dzia3alnooa twórcz1, czyli dzia3alnooa, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. U?yte w tym przepisie okreolenie przejaw dzia3alnooci twórczej, nale?y rozumiea jako uzewnetrzniony rezultat dzia3alnooci cz3owieka o charakterze kreacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ?e Wnioskodawca jest jednoosobow1 firm1 nie zarejestrowan1 do podatku VAT, zajmuj1c1 sie twórczooci1 dla dzieci.

Teatr nie jest podmiotem prawa publicznego czy inn1 instytucj1 kulturaln1 prowadzi jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1, która polega na wystawianiu przedstawien artystycznych w postaci spektakli dla dzieci.

Produkuje we w3asnym zakresie spektakle teatralne, z którymi jeYdzi do placówek artystycznych, domów kultury, kin i teatrów agencji organizuj1cych imprezy, urzedów miast na obszarze ca3ego kraju. W zwi1zku z tym W3aociciel zatrudnia aktorów do konkretnego spektaklu.

Dzia3alnooa teatru opiera sie na autorskich scenariuszach, muzyce, re?yserii, scenografii i kostiumach. W3aociciel wykonuje spektakle teatralne wraz z innymi aktorami, tworz1c poszczególne widowiska kulturalne. Zajmuje sie zarówno tworzeniem (re?yseri1), jak i wykonywaniem autorskich sztuk teatralnych, pisze wystawiane przez Teatr sztuki. W owietle art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest artyst1 wykonawc1.

Bior1c pod uwage fakt, i? kultura to ogó3 wytwórców i osi1gniea z dziedziny sztuki, funkcjonuj1cych w postaci np. dzie3 artystycznych, zwi1zanych z twórczooci1 artystyczn1 (m.in. o charakterze teatralnym), us3ugi te maj1 charakter us3ug kulturalnych, a w3aociciel firmy jest twórc1 i artyst1 wykonawc1. Efektem dzia3alnooci firmy jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawie pokrewnym.

Teatr jest wynagradzany w formie honorariów, które ustalane s1 na podstawie odrebnej umowy, w której zawsze jest stron1 zobowi1zan1 do wykonania us3ugi. Teatr wystawia fakture za spektakl.

Aktorzy s1 wynagradzani w formie honorariów na podstawie umowy o dzie3o lub umowy zlecenie. Aktorzy nie s1 wspó3twórcami, gdy? nie wk3adaj1 do scenariusza niczego nowego, dzia3aj1c jako artyoci wykonawcy na dobro wspólne (spektakl) maj1 wk3ad w artystyczne wykonanie.

Odnosz1c powo3ane na wstepie przepisy do opisu sprawy stwierdzia nale?y, ?e skoro Wnioskodawca owiadcz1c opisane we wniosku us3ugi, dzia3a jako indywidualny twórca artysta wykonawca w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, otrzymuj1c za to wynagrodzenie w formie honorarium, to owiadczone przez niego ww. us3ugi kulturalne korzystaj1 ze zwolnienia od podatku od towarów i us3ug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

W1tpliwooci Wnioskodawcy dotycz1 kwestii mo?liwooci zwolnienia z podatku VAT owiadczonych przez Teatr us3ug, pomimo przekroczenia ustawowego limitu 150.000 z3.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - w brzmieniu obowi1zuj1cym do 31 grudnia 2016r. - zwalnia sie od podatku sprzeda? dokonywan1 przez podatników, u których wartooa sprzeda?y nie przekroczy3a 31cznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 z3. Do wartooci sprzeda?y nie wlicza sie kwoty podatku.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowi1zuj1cym od 1 stycznia 2017 r. - zwalnia sie od podatku sprzeda? dokonywan1 przez podatników, u których wartooa sprzeda?y nie przekroczy3a 31cznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 z3. Do wartooci sprzeda?y nie wlicza sie kwoty podatku.

W myol art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartooci sprzeda?y, o której mowa w ust. 1, nie wlicza sie:

1. wewn1trzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzeda?y wysy3kowej z terytorium kraju oraz sprzeda?y wysy3kowej na terytorium kraju;
2. odp3atnej dostawy towarów i odp3atnego owiadczenia us3ug, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyj1tkiem:
1. transakcji zwi1zanych z nieruchomoociami,
2. us3ug, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
3. us3ug ubezpieczeniowych
-je?eli czynnooci te nie maj1 charakteru transakcji pomocniczych;
3. odp3atnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym s1 zaliczane przez podatnika do orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podlegaj1cych amortyzacji.

Jak ju? wczeoniej wskazano, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Powy?sze oznacza, ?e dla mo?liwooci skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy ww. przepisu, w przypadku owiadczonych przez Wnioskodawce kulturalnych, decyduj1ce znaczenie ma spe3nienie warunków okreolonych ww. przepisem. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, przekroczenia przez Wnioskodawce limitu obrotu z tytu3u owiadczenia tych?e us3ug. Zatem mimo przekroczenia wartooci sprzeda?y, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, z tytu3u owiadczenia us3ug kulturalnych Wnioskodawca, w zwi1zku ze owiadczeniem us3ug kulturalnych bedzie korzysta3 ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci wa?nooa w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporz1dzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim s1dom administracyjnym niektórych spraw z zakresu dzia3ania ministra w3aociwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zak3adu Ubezpieczen Spo3ecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Spo3ecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie zgodnie z art. 57a skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach