Temat interpretacji
Czy Wnioskodawca w związku z realizacją projektu ma możliwość obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu pn: jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację ww. projektu.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 30 września 2010 r. Powiat X zawarł z Województwem umowę o dofinasowanie ww. projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 7 Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, Działanie 7.2 Promocja i ułatwianie dostępu do usług teleinformatycznych, Poddziałanie 7.2.3 Kształcenie kadr dla informatyki - Umowa nr. X. Termin realizacji projektu od 1 kwietnia 2010 r. do 25 maja 2011 r. Dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 ww. zadania przewiduje pokrycie podatku od towarów i usług uznanego jako koszt kwalifikowany. Projekt jest realizowany przez X - jednostkę organizacyjną Powiatu X. W ramach realizowanego projektu zostały wykonane roboty remontowe branży budowlanej oraz branży elektrycznej, które polegały na remoncie pomieszczeń po byłej pracowni dydaktycznej na laboratorium dydaktyczne dla Technikum Informatycznego oraz przylegającego do niej magazynu na pomieszczenie serwerowni. Utworzenie serwerów jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania laboratorium dydaktycznego i będzie utworzone wyłącznie na jego potrzeby. W ramach prac branży budowlanej będą wykonane między innymi: odnowienie ścian, sufitów i podłóg, wymiana stolarki drzwiowej, zamontowanie żaluzji antywłamaniowych, demontaż instalacji elektrycznej, montaż nowej instalacji elektrycznej, budowa sieci LAN. Zaplanowano również zakup niezbędnego wyposażenia ww. pomieszczeń między innymi sprzęt komputerowy wraz ze stosownym umeblowaniem. Inwestycja została wykonana w zakresie realizacji zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
Efektem przedsięwzięcia jest baza informatyczno-dydaktyczna dla Technikum Informatycznego, która umożliwi zapewnienie uczniom dostępu do wysokiej jakości usług edukacyjnych w zakresie nauki ich zawodu zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz art. 67 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie oświaty.
Usługi edukacyjne będą udostępnione użytkownikom nieodpłatnie. Powstałe mienie nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności, które generowały by podatek należny, tak więc towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w żaden sposób nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatnikiem VAT. W związku z ww. inwestycją Wnioskodawca , jako jednostka budżetowa, nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia zysku.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Czy Wnioskodawca w związku z realizacją ww. projektu ma możliwość obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego pod warunkiem, że zakupione towary i usługi są wykonywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy nabyciu towarów i usług w ramach realizowanego projektu Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT oraz nie ma podstaw prawnych do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Powyższy przepis do dnia 31 grudnia 2013 r. miał brzmienie:
Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis ten posiadał brzmienie:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi - jak wynika z treści wniosku że efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy