Temat interpretacji

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przepisach art. 7 i 8 ww. ustawy ustawodawca określił, co rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.

Zarówno ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie regulują zagadnienia refakturowania. Zagadnienia tego nie regulowały także przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy.
Jednak przyjęta praktyka, jak i orzecznictwo wydane w oparciu o stan prawny poprzednio obowiązujący, dopuszczają sytuację, w której koszty niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. refaktur. Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy. Refakturowanie usług nastąpić może pod tymi jednak warunkami, że strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy, odbiorca refaktury jest równocześnie odbiorcą refakturowanych usług oraz pomiędzy odbiorcą i wystawcą refaktury istnieje umowa, z której wynika, ze taka usługa jest przedmiotem świadczenia i odrębnego fakturowania. Ceny netto, a także stawki podatku od towarów i usług w fakturach dokumentujących odsprzedaż usług dla ich faktycznego odbiorcy winny być takie same jak w fakturze wystawionej dla podmiotu refakturującego. Przyjęty sposób rozliczenia między podmiotami powinien wynikać z zawartej umowy.

Ponadto zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola informuje, że:

Ad.1.
Obie umowy zawierane przez Spółkę są prawidłowe. Podatnik może opodatkować pełną wartosć świadczenia traktując zarówno poniesione wydatki oraz własną usługę jako całość, lub też dokonać refaktury poniesionych wydatków, jeżeli umowa tak stanowi, zgodnie z zasadami określonymi powyżej oraz doliczyć wartość usługi własnej z podatkiem właściwym dla tej usługi.

Ad.2.
Ponieważ, jak zauważono powyżej - refakturowanie kosztów jest faktycznie odsprzedażą zakupionych usług, przy zachowaniu wartości /bez naliczenia marży/ oraz stawki, które obowiązują podmioty bezpośrednio dokonujące sprzedaży, na podstawie zawartej umowy, na refakturze powinny być zamieszczone dane /wartość oraz stawka/ wynikające z faktury dokumentującej poniesione koszty.

Ad.3.
Jednakże należy zwrócić uwagę na fakt, że dokonując odsprzedaży zakupów usług wykonanych przez osoby nie będące podatnikami VAT - Spółka ma obowiązek naliczyć podatek od towarów i usług wg stawki właściwej dla danej usług (PKWiU).

Ad.4.
Refaktury zakupów dokonanych jako zwolnione z podatku od towarów i usług - podatnik także stosuje zwolnienie od podatku.

Ad.5.
Refakturowanie rachunków za usługi taksówkowe winno być dokonane zgodnie ze stawką określoną na danych rachunku - jeżeli taksówkarz wystawia rachunek ze stawką 3% - podatnik dokonuje odsprzedaży także ze stawką 3%, jeżeli zaś na rachunku widnieje stawka podatku 7% - podatnik refakturuje nabytą usługę ze stawką 7%.

Ad.6.
Ponieważ dokonując refakturowania podatnik nie może dokonać żadnych doliczeń do wartości zakupionej usług (towaru) - na fakturze wystawianej przez podatnika zarówno kwota netto, jak i wartość podatku musi być identyczna jak na fakturze potwierdzającej zakup.

Ad.7.
Powyższe odnosi się także do zakupu usług noclegowych i gastronomicznych, pomimo iż podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Ad.8.
Dokonując refaktury zakupów usług wykonanych przez osoby nie prowadzące działalności gospodarczej (umowy zlecenia i umowy o dzieło) - Spółka ma obowiązek naliczyć podatek od towarów i usług wg stawki właściwej dla danej usług (PKWiU).

Ad.9.
Dokonując odsprzedaży na podstawie paragonów za zakup gazet - podatnik stosuje stawkę właściwą dla dokonanego zakupu - zgodnie z danymi zawartymi na paragonie.

Ad.10.
Jak zauważono w niniejszym piśmie - refakturowanie to odsprzedaż - zawsze przy zastosowaniu zarówno wartości usług, jak i stawki podatku - jak na fakturze dokumentującej poniesione wydatki. Nie ma przy tym znaczeniu - na czyją rzecz dokonywana jest taka refaktura. Zasada dokonywania refakturowania ma zastosowanie zarówno przy sprzedaży na rzecz kontrahenta krajowego, jak i kontrahenta z zagranicy.