Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik zawarł kontrakt menedżerski i z tego tytułu osiąga miesięczne przychody. Zdaniem wnioskodawcy usługi menedżerów świadczone w ramach własnej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, gdyż spełniają wszelkie przesłanki ustawowe do objęcia ich tym podatkiem i nie mieszczą się w katalogu wyłączeń zawartym w art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto zdaniem Strony, w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w postaci usług menedżerskich, podatnikowi przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonywanymi czynnościami.

Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 8 ww. ustawy stwierdza, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W świetle wskazanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynności wykonywane przez Stronę , w ramach kontraktu menedżerskiego co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zwrócić jednak należy uwagę, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97 , poz.970 ze zm.) w § 8 ust. 1 pkt. 7 zwalnia od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.5), jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

W świetle powyższych przepisów zwolnione od podatku od towarów i usług są przychody otrzymywane z tytułu kontraktu menedżerskiego, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Zatem, aby usługi świadczone na podstawie kontraktu menedżerskiego były zwolnione od tego podatku muszą być spełnione powyższe trzy warunki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w kontrakcie menedżerskim zawartym przez Stronę ustalono warunki wykonania czynności menedżera i jego wynagrodzenie, natomiast nie ma żadnych zapisów ustanawiających odpowiedzialność zlecającego czynności za ich wykonanie.

Dlatego też usługi świadczone przez Stronę w ramach zawartego kontraktu menedżerskiego, jako nie spełniające wskazanych warunków w § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie są zwolnione od podatku od towarów i usług i tym samym są opodatkowane według stawki 22 %.

Ponadto z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem wykonując czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, podatnikowi będzie, na podstawie art. 86 ust. 1, przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.