Temat interpretacji
Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krasnymstawie w odpowiedzi na pismo z dnia 30.08.2004r. informuje :
Stosownie do art.15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust.2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Umowy cywilnoprawne, w tym umowy o dzieło, mogą być wyłączone spod zakresu opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie bowiem z treścią w/w przepisu za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.15 ust.1 ustawy, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Aby zatem dana umowa nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT to:
Po pierwsze musi to być umowa, o której mowa w art.13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli m.in. działalność wykonywana na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawartej wyłącznie:
- z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną i jej jednostkami organizacyjnymi oraz jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej,
- właścicielem (posiadaczem) nieruchomości, w które lokale są wynajmowane, lub działającym w jego imieniu zarządcą albo administratorem - jeżeli usługi wykonywane są dla potrzeb związanych z ta nieruchomością.
Po drugie, w wyniku wykonania tychże umów wymienionych w art.13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne wykonujące czynności określone w umowie muszą być związane ze zlecajacym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do:
- warunków wykonywania tych czynności,
- wynagrodzenia,
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
W przypadku, gdy przy osobistej realizacji czynności wymienionej w art.13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoba fizyczna działa w oparciu o zlecenie, które nie spełnia wymogu chociażby jednego z tych warunków, czynności te należy uznać się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą.
Z treści przedłożonej przez Pana umowy o dzieło wynika, że ustalone zostały pomiędzy zawierajacymi ją podmiotami warunki wynagrodzenia, warunki wykonywania czynności w ramach danego stosunku prawnego oraz określono odpowiedzialność za wykonanie czynności. Zawarta umowa nie spełnia jednak wymogu odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności, bowiem na podstawie przedmiotowej umowy brak jest możliwości obciążenia zlecajacego odpowiedzialnością za wykonanie (czy za niewykonanie) dzieła określonego umową. Konstrukcja tej umowy wyklucza odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności, a obciąża ryzykiem za ich wykonanie usługodawcę (wykonawcę). Zdaniem tutejszego organu podatkowego, ten rodzaj odpowiedzialności usługodawcy w ramach umowy o dzieło powoduje, że wykonywane przez niego czynności uznać należy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym należy uznać, że wykonawca czynności na podstawie przedłożonej umowy jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a usługi te podlegają opodatkowaniu. Zatem stanowisko Pana zawarte w piśmie nie jest słuszne.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i dotyczy wyłącznie przedłożonej umowy w przedstawionym stanie faktycznym.