Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 2, ust. 3 i ust. 4, art. 86 ust.1, ust. 8 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2005r. dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych, drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości, wydanych nieodpłatnie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną.

W dniu 10 czerwca 2005r. został złożony wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

W przedmiotowym wniosku stwierdza Pan, że wykonuje wyłącznie usługi opodatkowane. Problem dotyczy odliczenia podatku VAT od nabytych, drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości wydanych nieodpłatnie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uważa Pan, że nawet jeżeli samo zdarzenie polegające na nieodpłatnym wydaniu ww. materiałów nie podlega opodatkowaniu, to zakup ulotek, folderów, itp. zawierających informacje o firmie i jej usługach nie jest dokonywany w celu wykonania nieodpłatnej czynności, lecz w celu pozyskania klientów, co bezpośrednio przekłada się na wzrost obrotu opodatkowanego.

W świetle powyższego - zdaniem Pana - przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu ww. towarów ze względu na związek wydania towarów z opodatkowaną działalnością, choć sama czynność wydania tych towarów nie podlega opodatkowaniu.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 - zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 2 ww. ustawy - jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3 - 7.

Powołany wyżej art. 7 ustawy w ust. 3 stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przepis ust. 2 ww. art. 7 określa przypadki w których nieodpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu. Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3 - zgodnie z ust. 4 ww. art. 7 ustawy - rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W związku z powyższym - zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego - przekazanie drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanym wniosku wskazuje Pan, że wykonuje wyłącznie usługi opodatkowane. W celu pozyskania klientów przekazuje nieodpłatnie obecnym lub potencjalnym klientom w ramach promocji świadczonych usług nabywane, drukowane materiały reklamowe, informacyjne i prezenty o małej wartości. W związku z tym - zdaniem Pana - przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. towarów i usług mimo, że czynności polegające na nieodpłatnym wydaniu tych towarów nie podlegają opodatkowaniu.

W świetle obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, wykonanie czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wiąże się automatycznie z brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które posłużyły wykonaniu tych czynności, jeżeli wydatki związane z nabyciem tych towarów lub usług stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT). W związku z powyższym, aby odliczenie podatku od towarów i usług było dopuszczalne, transakcje powodujące naliczenie podatku powinny pozostawać w bezpośrednim związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym. Nabycie drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości musi mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż dopiero wówczas będzie można uznać, że poniesione w ramach danej transakcji wydatki stanowią część kosztów ogólnych firmy i w konsekwencji są elementem cenotwórczym świadczonych usług opodatkowanych, stanowiących przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym wykonywane czynności nieopodatkowane pozostaną w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przekazanie nabytych drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości jest wprawdzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu lecz jest ściśle związane z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi. Przekazanie to ma wpływ na zwiększenie liczby klientów korzystających z usług Pana firmy oraz przyczynia się do wzrostu obrotów opodatkowanych.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty stwierdza, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących nabycie materiałów reklamowych, informacyjnych i prezentów o małej wartości, które następnie są przekazywane w związku z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Pana w rozpatrywanym wniosku jest prawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5