Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj.: Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu, stwierdza że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego w dniu 18.05.2006 roku, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uprawnienia podatnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem środka trwałego (samochodu osobowego marki Renault Thalia) dokonanym przez podatnika przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla podatku od towarów i usług (VAT-R) - art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.05.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 wyżej cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik od dnia 01.05.2006r. prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko, której przedmiotem jest zarządzanie i kierowanie w zakresie działalności gospodarczej. W kwietniu 2006r. podatnik dokonał stosownych rejestracji w Urzędzie Miejskim i Urzędzie Statystycznym, jak również zawiadomił Urząd Skarbowy o rozpoczęciu działalności z dniem 01.05.2006r.

W zakresie podatku od towarów i usług podatnik zrezygnował z przysługującego mu na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwolnienia i w dniu 28.04.2006r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W formularzu VAT-R podatnik wskazał, iż pierwsza deklaracja VAT-7 zostanie złożona za miesiąc 04/2006r., a jako datę rezygnacji ze zwolnienia podał: 27.04.2006r.

Natomiast, uprzednio - tj. w dniu 25.04.2006r. podatnik zakupił samochód osobowy marki Renault Thalia o nr rej: XXX, który będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej (z dniem 01.05.2006r. samochód został wpisany do ewidencji środków trwałych). Przedmiotowy samochód - zgodnie z oświadczeniem podatnika - nie spełnia wymogów wynikających z art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

W zaistniałym stanie faktycznym wątpliwości podatnika dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o 60% - nie więcej niż 6.000,00 zł - podatku VAT zapłaconego przy zakupie tego samochodu.

Zgodnie ze stanowiskiem wnioskodawcy zawartym we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego - przepis art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT przewiduje, iż odliczenie podatku naliczonego przysługuje jedynie zarejestrowanym podatnikom VAT czynnym. Jednakże powołując się na orzecznictwo sądowe, np. orzeczenie z dnia 05.01.2006r. wydane przez WSA w Olsztynie (sygn. akt: I S.A./Ol445/05) lub wyrok WSA w Warszawie z dnia 25.01.2005r. (sygn. akt: IIISA/Wa2244/04) warunkiem wystarczającym do odliczenia podatku naliczonego jest to, że zdarzenie miało miejsce w okresie, za który zostanie złożona deklaracja, a nabycie jest związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, ponieważ samochód został zakupiony w miesiącu kwietniu 2006r., a pierwsza deklaracja VAT-7 złożona przez podatnika obejmuje miesiąc kwiecień 2006r. oraz zakupiony samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej (co zostało potwierdzone wpisem do ewidencji działalności gospodarczej), 60% nie więcej niż 6.000,00 zł podatku naliczonego przy zakupie tego samochodu, obniży podatek należny.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Jedną z podstawowych zasad znajdujących zastosowanie na gruncie podatku od towarów i usług jest przyznane przez ustawodawcę prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Przedmiotowe prawo może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych (związek między sprzedażą a zakupami ), jak i negatywnych (wyłączenie możliwości obniżenia podatku należnego określone przez ustawodawcę w przepisach prawa podatkowego). Odliczenie podatku naliczonego stanowi uprawnienie podatnika (nie jest jego obowiązkiem), zatem jeśli podatnik korzysta z tego uprawnienia, to jest zobowiązany do przestrzegania obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Wyjątek od powyższej zasady został przez ustawodawcę przewidziany między innymi w art. 88 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Kierując się brzmieniem art. 96 ust. 1 ustawy o podatku VAT - podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 (m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ), złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (...).

Natomiast zgodnie z treścią art. 96 ust. 5 ww. ustawy o VAT - jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3 (czyli podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3) rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;

4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż przepisy zawarte w ustawie o VAT z dnia 11.03.2004r. dotyczące rejestracji nie przewidują sankcji w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia podatku należnego w razie nie zarejestrowania się przed dokonaniem zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Sankcja ta jest wprawdzie przewidziana w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, jednak nie jest ona związana ze statusem podatnika (zarejestrowany czy nie) w dniu wykonania przez niego pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Status zarejestrowanego podatnika jako podatnika VAT czynnego jest istotny z uwagi na jego wpływ na realizację podstawowego uprawnienia, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Prawo to podatnik realizuje w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku VAT w obowiązującym terminie do jej złożenia. Zatem za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa, a możliwość ta powstaje z dniem zakończenia danego okresu rozliczeniowego.

Biorąc powyższe pod uwagę - w opisanym stanie faktycznym istotne jest, czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym zaszły zdarzenia uprawniające podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (tj. w przypadku dokonania zakupu towaru - otrzymanie faktury VAT stwierdzającej zakup towaru), natomiast bez znaczenia pozostaje fakt, czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed dokonaniem czynności, z których wynika podatek podlegający odliczeniu.

Wobec tego należy przyjąć, iż przewidziane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zastosowanie wtedy, gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym podatnik otrzymał fakturę stwierdzającą nabycie towaru, z czego wywodzi prawo do obniżenia podatku należnego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż podatnik dokonał zakupu samochodu osobowego marki Renault Thalia w dniu 25.04.2006r., natomiast rejestracji dla potrzeb podatku VAT dokonał w dniu 28.04.2006r., tj. przed zakończeniem okresu rozliczeniowego ( przed dniem 25.05.2006r.), w którym podatnik otrzymał fakturę VAT.

Z uwagi na powyższe podatnikowi z tytułu zakupu ww. samochodu osobowego przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego w trybie art. 86 ust. 3 wyżej cyt. ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze (...) - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednocześnie nadmienia się, iż tut. organ podatkowy nie uznaje stanowiska podatnika zawartego we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 15.05.2006 roku za prawidłowe z uwagi na fakt, iż podatnikowi w opisanym we wniosku stanie faktycznym wprawdzie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w/w samochodu osobowego, jednak nie ze względu na fakt, iż "zdarzenie miało miejsce w okresie, za który zostanie złożona deklaracja", lecz z uwagi na dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego przez podatnika przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym podatnik otrzymał fakturę VAT.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia ( tj. zakup samochodu osobowego marki Renault Thalia).

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej: 43-300 Bielsko- Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a - ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tj.: Dz. U. z 2004 roku, Nr 253, poz. 2532 ze zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.