Temat interpretacji

Firma G Sp. z o.o zajmuje się malowaniem elementów metalowych dla firm budowlanych. Firma zarejestrowana i prowadząca działalność w Austrii zleciła podatnikowi za pośrednictwem firmy zarejestrowanej i prowadzącej działalność w kraju wykonanie usługi malowania elementów, które mechanicznie obrabia i montuje ta sama polska firma. Półprodukty dostarczane do firmy G SP. z o.o. przez polską firmę są własnością firmy austriackiej. Pomalowane elementy są odbierane i montowane przez tą sama firmę polską i wysyłane do Austrii. Za swoją usługę malowania Spółka wystawia fakturę firmie austriackiej, która jest podatnikiem VAT w Austrii i jest płatnikiem tej usługi. Strona zwróciła się z zapytaniem czy w/w usługa jest dostawą ?wewnątrzunijną? ? Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT 22% i w jaki sposób należy taką operację udokumentować? Zdaniem strony usługa malowania wykonana w Polsce winna być opodatkowana podatkiem w wysokości 22% VAT.

Organ podatkowy stwierdza, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 3 lit d ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54 poz.535 ze zm.) o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym ? miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art.28.

Art.28 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż jeśli nabywca usług o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 3 lit.d podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Warunkiem zastosowania tej formy opodatkowania na podstawie art.28 ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług jest aby towary po wykonaniu usługi zostały niezwłocznie, nie później niż w terminie 30dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Na podstawie art.12 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług przemieszczanie towarów, o których mowa w art.11 ust.1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w przypadku gdy na towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz tego podatnika pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi, z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.

W takim przypadku, podatnicy zgodnie z art.109 ust.9 omawianej ustawy są obowiązani prowadzić ewidencję otrzymanych towarów zawierającą w szczególności datę ich otrzymania, dane pozwalające na identyfikację towarów oraz datę wydania towaru po wykonaniu usługi przez podatnika.

Podatnik świadczący taką usługę powinien wystawić fakturę na podstawie § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 95 poz.798). Z tym iż, zgodnie z § 27 ust.2, faktura taka nie będzie zawierała danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Powinna natomiast zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, o czym mowa w § 27 ust.4 w/w rozporządzenia.

Mając powyższe na uwadze w stanie faktycznym wynikającym z pisma należy stwierdzić, iż podatnik wykonuje usługę na ruchomym majątku rzeczowym, nie stanowiącą wewnatrzwspólnotowej dostawy o której mowa w art.13 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług dla kontrahenta z Austrii, który podał numer VAT UE kraju innego niż Polska, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku będzie usługobiorca. Podatnik wystawia fakturę bez podatku i stawki ze wskazaniem, że podatek rozliczy nabywca.

Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.