Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).

Pismem z dnia 17 maja 2004 r. (doręczonym dnia 18 maja 2004 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2004r., Zespół Szkół w .................... zwrócił się do tut. organu z zapytaniem w sprawie wysokości stawki podatku od towarów i usług (VAT) na:

1. usługi przygotowania obiadów i posiłków dla uczniów Zespołu Szkół w ........................ (uczniowie pokrywają jedynie "wsad do kotła" bez żadnych dodatkowych kosztów),
2. usługi przygotowania posiłków dla pracowników Zespołu Szkół w .......................oraz osób trzecich korzystających ze stołówki w internacie,
3. usługi zakwaterowania uczniów w internacie,
4. usługi krótkotrwałego zakwaterowania (wynajem pokoi, w okresie wakacyjnym, osobom trzecim),
5. usługi basenowe,
6. usługę najmu hali sportowej.

Stanowisko podatnika.

Zdaniem podatnika świadczone przez niego:

1. usługi przygotowania obiadów i posiłków dla uczniów Zespołu Szkół w .................... (uczniowie pokrywają jedynie "wsad do kotła" bez żadnych dodatkowych kosztów) zwolnione są od podatku od towarów i usług,
2. usługi przygotowania posiłków dla pracowników Zespołu Szkół w ................................oraz osób trzecich korzystających ze stołówki w internacie są zwolnione od podatku od towarów i usług,
3. usługi zakwaterowania uczniów w internacie są zwolnione od podatku od towarów i usług,
4. usługi krótkotrwałego zakwaterowania (wynajem pokoi, w okresie wakacyjnym, osobom trzecim) są zwolnione od podatku od towarów i usług,
5. usługi basenowe są zwolnione od podatku od towarów i usług,
6. usługa najmu hali sportowej jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu treści zapytania, informuje. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Oznacza to, że klasyfikacje statystyczne mają decydujące znaczenie dla prawidłowego określenia właściwej stawki podatku VAT na świadczone przez podatnika usługi.

PYTANIE NR 1 i 2

Z treści przedłożonego przez podatnika pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi Nr OK.-5672/KU-38/16-4759/2004 z dnia 23 czerwca 2004 r. wynika, że usługi w zakresie prowadzenia stołówki przez personel zespołu szkół dla wychowanków i pracowników, klasyfikować należy w grupowaniu Nr 80 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług tj. jako "usługi w zakresie edukacji" pod tym jednakże warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a jej prowadzenie jest związane ściśle związane z działalnością zespołu szkół. W sytuacji gdy stołówkę prowadzi inny, niż zespół szkół podmiot gospodarczy lub gdy posiłki przygotowywane są na odrębne zlecenie, usługi stołówkowe klasyfikować należy w grupowaniu Nr 55.51.10-00.00 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług tj. jako "usługi stołówkowe". Ponieważ, występujący z zapytaniem podatnik nie określił precyzyjnie charakteru swojej działalności w zakresie usług stołówkowych tut. organ udzielił informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w obu wyżej przedstawionych stanach faktycznych.

a) sytuacja gdy stołówka prowadzona jest przez personel zespołu szkół dla wychowanków i pracowników, pod tym jednak warunkiem, że nie jest ona odrębnym podmiotem gospodarczym, a jej prowadzenie jest ściśle związane z działalnością zespołu szkół (PKWiU 80 "usługi w zakresie edukacyjne")

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym, w pozycji 7 wymienione zostały usługi objęte grupowaniem PKWiU 80 tj. "usługi w zakresie edukacji". Oznacza to, że świadczenie usług w zakresie edukacji objęte jest zwolnieniem przedmiotowym od podatku od towarów i usług.

b) sytuacja gdy stołówka prowadzona jest przez inny niż zespół szkół podmiot gospodarczy lub kiedy posiłki przygotowywane są na odrębne zlecenie (PKWiU 55.51.10-00.00 "usługi stołówkowe"

Zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

1. sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
2. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Oznacza to, że zarówno sprzedawane uczniom usługi przygotowania obiadów i posiłków, jak i usługi przygotowania posiłków dla pracowników Zespołu Szkół w ..........................oraz osób trzecich korzystających ze stołówki w internacie Zespołu Szkół, objęte grupowaniem PKWiU 55.51.10-00.00 (mieszczące się w zakresie grupowania PKWiU 55.5) do dnia 31 grudnia 2007 r. podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, z wyłączeniem jednak czynności, których przedmiotem są napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, kawa, herbata (wraz z dodatkami), napoje bezalkoholowe gazowane, wody mineralne, inne towary sprzedawane w stanie przetworzonym opodatkowane stawką 22%.

PYTANIE 3

W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, zawierającym wykaz usług zwolnionych od podatku, w pozycji nr 1 wymienione zostały "Usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich" (ex 55.23.15).

Oznacza to, że usługi zakwaterowania uczniów w internacie świadczone przez występującego z zapytaniem, zwolnione są przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

PYTANIE 4

Stosowanie do treści art. 41 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. W załączniku tym, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, w pozycji nr 140 wymienione zostały " usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15).

Oznacza to, że usługi zakwaterowania świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%, natomiast jeżeli usługi zakwaterowania, w tym również krótkotrwałego, świadczone są w bursach, internatach i domach studenckich, zwolnione są przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

PYTANIE 5 i 6

Z treści, przedłożonego przez występującego z zapytaniem podatnika, pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi Nr OK.-5672/KU-38/16-4759/2004 z dnia 23 czerwca 2004 r. wynika, że usługi w zakresie udostępniania basenu kąpielowego własnym uczniom, w ramach prowadzonych zajęć szkolnych klasyfikować należy w grupowaniu Nr 80 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług tj. jako "usługi w zakresie edukacji". W sytuacji gdy usługa udostępniania basenu kąpielowego i hali sportowej świadczona jest na rzecz klientów indywidualnych w celach sportowo - rekreacyjnych (sprzedaż biletów wstępu) należy ją klasyfikować w grupowaniu Nr 92.61.10-00.00 tj. jako "usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych". Ponieważ podatnik nie wskazał, na czyją rzecz świadczona jest usługa udostępniania basenu i hali sportowej, tut. organ udzielił informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w obu przedstawionych stanach faktycznych.

a) usługa udostępniania basenu kąpielowego własnym uczniom w ramach prowadzonych zajęć szkolnych (PKWiU 80)

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym, w pozycji 7 wymienione zostały usługi objęte grupowaniem PKWiU 80 tj. "usługi w zakresie edukacji". Oznacza to, że świadczenie usług w zakresie edukacji objęte jest zwolnieniem przedmiotowym od podatku od towarów i usług.

b) usługa udostępniania basenu kąpielowego i hali sportowej klientom indywidualnym w celach sportowo - rekreacyjnych (sprzedaż biletów wstępu) (PKWiU 92.61.10-00.00)

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. W załączniku tym, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, w pozycji nr 158 wymienione zostały "usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych" (PKWiU 92.61). Oznacza to, że usługę udostępniania basenu kąpielowego i najmu hali sportowej klientom indywidualnym w celach sportowo - rekreacyjnych (sprzedaż biletów wstępu) opodatkować należy stawką podatku w wysokości 7%.