Temat interpretacji

W dniu 20.09.2005r. do tut. Organu Podatkowego wpłynął wniosek Spółki z dnia 20.09.2005r., w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego ujęcia w ewidencji VAT oraz deklaracji VAT-7 sprzedaży towarów na eksport.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka dokonuje eksportu towarów na zasadach określonych w art. 2 pkt 8 lit. b). ustawy o podatku od towarów i usług (wywóz towaru dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz).

W dniu 31.05.2005r. Spółka wystawiła fakturę eksportową za towar, którego wywóz nastąpił w dniu 04.06.2005r., co wynika z potwierdzonego przez urząd celny dokumentu SAD, otrzymanego dnia 25.07.2005r.Z uwagi na brak dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty do dnia 23.06.2005r., tj. do dnia sporządzenia deklaracji VAT-7 za miesiąc maj, Spółka wykazała powyższą sprzedaż stosując stawkę podatku dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, tj. 22%.

We wniosku Spółka zawarła następujące pytania:

1. Czy skorygowanie (zmniejszenie) sprzedaży opodatkowanej stawką 22% oraz skorygowanie (zmniejszenie) podatku należnego i skorygowanie (zwiększenie) kwoty sprzedaży eksportowej w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2005r., tj. w miesiącu otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, jest prawidłowe?
Zdaniem Spółki, zawartym we wniosku, taka korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2005r. jest prawidłowa, zgodnie z art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług.
2. Czy prawidłowo wykazano w/w dostawę w deklaracji za miesiąc maj 2005r., stosując stawkę 22%? Zdaniem Spółki takie postępowanie jest prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ Podatkowy informuje, że w myśl przepisu art. 2 pkt 8 lit. b). powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005r., przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 11 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, również w brzmieniu od dnia 01.06.2005r., przepisy ust. 4 i 5 czyli stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b). jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Zaś zgodnie z ust. 9 art. 41 powołanej ustawy, w brzmieniu od dnia 01.06.2005r., otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust.7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 6 w/w ustawy, również w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005r., w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

W związku z powyższym w sytuacji opisanej przez Spółkę, kiedy wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty miał miejsce w dniu 04.06.2005r., co potwierdził urząd celny określony w przepisach celnych, to obowiązek podatkowy powstaje właśnie w tym dniu czyli 04.06.2005r. i przedmiotowa dostawa powinna być wykazana w rejestrze sprzedaży VAT i w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2005r. a nie za miesiąc maj 2005r. z datą wystawienia faktury eksportowej, jak uczyniła Spółka.Deklarację VAT-7 za miesiąc czerwiec 2005r. Spółka złożyła w dniu 21.07.2005r., tj. przed dniem 25.07.2005r., kiedy otrzymała z urzędu celnego dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
Tym samym w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2005r., Spółka powinna wykazać przedmiotową dostawę, opodatkowując ją krajową stawką podatku od towarów i usług, w tym przypadku 22%, gdyż w myśl w/w art. 41ust. 11 powołanej ustawy Spółce nie przysługiwało prawo do opodatkowania tej dostawy stawką w wysokości 0%, jako eksport towarów.Przedmiotowa sprzedaż nie powinna być wykazana w rozliczeniu za miesiąc maj 2005r. W tym miejscu tut. Organ Podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, zawartego w drugim punkcie wniosku.

Z kolei, zgodnie z ust. 9 w/w art.41 ustawy o podatku od towarów i usług, po otrzymaniu w dniu 25.07.2005r. dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, Spółka mogła w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2005r. dokonać korekty, tj. zmniejszenia wartości netto i podatku należnego ze stawką 22% oraz zwiększyć wartość sprzedaży eksportowej. W tym miejscu tut. Organ Podatkowy podziela stanowisko Spółki, zawarte w punkcie pierwszym wniosku.

Jednocześnie tut. Organ Podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w przedmiotowym zapytaniu oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, wiąże jedynie tut. Organ Podatkowy oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.