Temat interpretacji
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z fakturami dokumentującymi wydatki związane z realizacją projektu Osi IV Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 ?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismami z dnia 29 września 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.) oraz z dnia 28 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionym na realizację zadania pn.: jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionym na realizację zadania pn.: . Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 29 września 2010 r. (data wpływu 12 października 2010 r.) oraz z dnia 28 października 2010 r. (data wpływu 29 października 2010 r.) o pytanie podatkowe oraz o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (na podstawie wpisu do ewidencji gospodarczej). Przedsiębiorstwo posiada jednostki organizacyjne, m.in. N.Z.O.Z. świadczący usługi medyczne zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 (Dz. U. Nr 54, poz. 535, 2004 r.). Zainteresowany prowadzi sprzedaż usług zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej, ujętej w statucie jednostki, Podatnik wynajmuje pomieszczenia, od których odprowadza podatek VAT należny. Jednostka ubiega się w bieżącym roku o dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 na zadanie w Osi IV . Ze względu na to, że efektem wdrożenia projektu ma być dostosowanie placówki do europejskich standardów informatycznych, w projekcie tym uwzględnione jest wiele rozwiązań innowacyjnych i nowoczesnych, rzadko stosowanych w Polsce. Jednym z najbardziej innowacyjnych elementów projektu będzie wdrożenie systemu e-skierowań i e-rejestracji. Powyższa aplikacja będzie obejmowała: wdrożenie interaktywnych testów on-line, które umożliwią analizę osobistego stanu zdrowia wraz ze wskazaniami, co do konieczności przeprowadzenia badań, czy odwiedzenia lekarza rodzinnego w celu dokładniejszej analizy zdrowotnej. W ramach aplikacji będą dostępne w przyszłości testy on-line dotyczące badania słuchu, wzroku, serca, ogólnego stanu zdrowia. Ponadto, moduł będzie posiadał możliwość rejestracji potencjalnych pacjentów przez internet (e-rejestracja) do wybranego lekarza. Do wykonania projektu niezbędne są następujące wydatki: zakup stacji roboczych, zakup drukarek, zakup kserokopiarek laserowych, zakup sprzętu serwerowego, rezerwa na nieprzewidziane wydatki, wykonanie sieci, instalacja oprogramowania bazodanowego oraz użytkowego wraz z nadzorem autorskim, zakup oprogramowania bazodanowego, konfiguracja oprogramowania bazodanowego, wdrożenie zintegrowanego systemu medycznego i administracyjnego wraz z e-usługami, promocja projektu, zarządzanie projektem.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż dochody w roku 2009 i w roku 2010 za wynajem w ramach działalności wynoszą mniej niż 2% całości dochodów, a symbol PKWiU dla firmy ma numer 85.14.
Ponadto Wnioskodawca oświadczył, iż wszystkie zakupy związane z realizacją projektu Osi IV Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 dotyczyć będą czynności zwolnionych z podatku VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z fakturami dokumentującymi wydatki związane z realizacją projektu Osi IV Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 ...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi medyczne są zwolnione z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 Dz. U. Nr 54, poz. 535, 2004 r.). W związku z tym jednostka organizacyjna N.Z.O.Z. , w której realizowany będzie projekt może poświadczyć, iż w ramach projektu związanego z usługami medycznymi, jest traktowana jako podatnik VAT zwolniony. Z uwagi na fakt, iż Zainteresowany uzyskuje przychody zwolnione od podatku VAT, podatek naliczony z tytułu zakupu towarów i usług do realizacji powyższych zadań nie podlega odliczeniu i nie będzie odliczony.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 88 ust. 4 ustawy).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (na podstawie wpisu do ewidencji gospodarczej). Przedsiębiorstwo posiada jednostki organizacyjne, m.in. N.Z.O.Z. świadczący usługi medyczne zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4.
W ramach działalności gospodarczej, ujętej w statucie jednostki, podatnik wynajmuje pomieszczenia, od których odprowadza podatek VAT należny. Jednostka ubiega się w bieżącym roku o dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 na zadanie w Osi IV .
Ze względu na to, że efektem wdrożenia projektu ma być dostosowanie placówki do europejskich standardów informatycznych, w projekcie tym uwzględnione jest wiele rozwiązań innowacyjnych i nowoczesnych, rzadko stosowanych w Polsce. Jednym z najbardziej innowacyjnych elementów projektu będzie wdrożenie systemu e-skierowań i e-rejestracji. Powyższa aplikacja będzie obejmowała: wdrożenie interaktywnych testów on-line, które umożliwią analizę osobistego stanu zdrowia wraz ze wskazaniami, co do konieczności przeprowadzenia badań, czy odwiedzenia lekarza rodzinnego w celu dokładniejszej analizy zdrowotnej. W ramach aplikacji będą dostępne w przyszłości testy on-line dotyczące badania słuchu, wzroku, serca, ogólnego stanu zdrowia. Ponadto, moduł będzie posiadał możliwość rejestracji potencjalnych pacjentów przez internet (e-rejestracja) do wybranego lekarza. Do wykonania projektu niezbędne są następujące wydatki: zakup stacji roboczych, drukarek, kserokopiarek laserowych, sprzętu serwerowego, rezerwa na nieprzewidziane wydatki, wykonanie sieci, instalacja oprogramowania bazodanowego oraz użytkowego wraz z nadzorem autorskim, zakup oprogramowania bazodanowego, konfiguracja oprogramowania bazodanowego, wdrożenie zintegrowanego systemu medycznego i administracyjnego wraz z e-usługami, promocja projektu, zarządzanie projektem.
Wnioskodawca oświadczył, iż wszystkie zakupy związane z realizacją projektu Osi IV Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 dotyczyć będą czynności zwolnionych od podatku VAT, a symbol PKWiU dla firmy wynosi 85.14.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w treści ustawy, przewidziano preferencyjne (obniżone) stawki podatku od towarów i usług, a także zwolnienia od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 cyt. załącznika określono jako zwolnione od podatku Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) oznaczone symbolem PKWiU ex 85. Użycie przy symbolu PKWiU określenia ex oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.
Zatem, jeśli Wnioskodawca świadczy usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 85, to korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że koszty poniesione w związku z realizacją projektu pod nazwą Społeczeństwo Informacyjne mają związek z działalnością, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z uwagi zatem na fakt, iż zakupy związane z realizacją projektu dotyczyć będą czynności zwolnionych od podatku VAT jak wskazał we wniosku Zainteresowany w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w tym przepisie.
Wobec powyższego, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z fakturami dokumentującymi wydatki związane z realizacją projektu Osi IV Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2007-2013 , ponieważ wydatki te będą miały związek z działalnością zwolnioną od podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu