Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 13.01.2005, sygn. BPI/443-330/04, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald

Temat interpretacji

Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) podstawa opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku . Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.20 i art.21 ust.1. Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Zgodnie z art.90 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w przedmiotowym zapytaniu wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoleń i doradztwa (sklasyfikowanych zgodnie z oświadczeniem podatnika wg następującej nomenklatury statystycznej PKWiU 81.42.20-00.00 usługi w zakresie pozostałych form kształcenia oraz 71.14 - usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania). Otrzymana dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego na projekty obejmujące działania z Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich oraz Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego zostanie przeznaczona na realizacje konkretnych projektów w zakresie szkoleń i doradztwa (obejmujących między innymi wynagrodzenia dla osób prowadzących szkolenia, osób prowadzących doradztwo w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koszty administracyjne przedmiotowych projektów).Zgodnie z oświadczeniem podatnika zawartym w uzupełnieniu zapytania z dnia 30.11.2004r. przedmiotowa dotacja będzie miała bezpośredni wpływ na ostateczną cenę realizowanych przez pytającego usług polegających na organizacji szkoleń oraz świadczeniu usług w zakresie doradztwa a także przeznaczona jest na realizacje konkretnych czynności.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług oraz przedstawiony powyżej stan faktyczny Naczelnik tutejszego organu podatkowego wyjaśnia zgodnie z art.29 ust.1 cytowanego aktu prawnego obrotem podlegającym opodatkowaniu tym podatkiem między innymi otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze związane z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem gdy podatnik w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi to takie dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa). Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidetyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nieuzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja taka ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług

W opisywanej sytuacji zgodnie z przedstawionym przez podatnika stanem faktycznym uzyskana dotacja będzie miała charakter przedmiotowy albowiem jej otrzymanie będzie miało bezpośredni wpływ na ostateczną cenę świadczonej usługi, a także będzie związane z realizacją konkretnych czynności. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić iż dofinansowanie (dotacja) na pokrycie kosztu przedmiotowego projektu szkoleniowo-doradczego będzie stanowiła obrót definiowany art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (zdaniem tutejszego organu podatkowego także w odniesieniu do kosztów administracyjnych przedsięwzięcia, które będą współtworzyły ostateczną wartość świadczonej usługi). Zgodnie z cytowanym wyżej art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stosunku natomiast do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Powyższe oznacza, iż podatnik w przypadku świadczenia usług opodatkowanych oraz czynności sklasyfikowanych w grupowaniu statystycznym PKWiU 80.42.20-00.00 - usługi w zakresie pozostałych form kształcenia, które zgodnie z art.43 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. są zwolnione od podatku (patrz załącznik nr 4 poz.7 do niniejszej ustawy) będzie zobowiązany do określenia kwot podatku naliczonego w sposób określony zapisem art.90 ust.1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie Naczelnik tutejszego organu podatkowego wyjaśnia, że zgodnie z art.113 ust.1 wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.