Temat interpretacji

Na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29-08-1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w odpowiedzi na zapytania z dnia 08-06-2004 r., informuje:

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka świadczy na rzecz zagranicznych kontrahentów mających siedziby zarówno na terytorium państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, jak i na terytorium państw trzecich (poza Wspólnotą) usługi polegające na:1)organizowaniu badań klinicznych, w ramach których dokonuje:- analizy możliwości przeprowadzenia badania,- koordynacji projektu,- wyboru badaczy (ośrodków),- rejestracji badań,- ustalenia budżetu badania,- ubezpieczenia projektu,- zawierania umów z badaczami,- monitorowania badań klinicznych,- dostarczania próbek leków i materiałów,- przesyłania danych do analizy,- lokalnej administracji badań klinicznych,2)świadczeniu usług marketingowych i profesjonalnych w odniesieniu do produktów farmaceutycznych, w ramach których dokonuje:- reklamy i promocji,- świadczenia usług informacyjnych,- weryfikacji możliwości rozwoju działalności gospodarczej,- profesjonalnych konsultacji ze środowiskami opiniotwórczymi oraz medycznymi,- rozwiązywania problemów prawnych, podatkowych i księgowych w zwiazku z produktami medycznymi,- innych autoryzowanych czynności.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy powyższy przepis ma zastosowanie do usług:1)sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;2)reklamy;3)prawniczych, rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;4)bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;5)dostarczania (oddelegowania) personelu;6)wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;7)telekomunikacyjnych;8)nadawczych radiowych i telewizyjnych;9)elektronicznych;10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1- 10.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy oraz opis czynności wykonywanych przez Spółkę na podstawie umów zawartych z zagranicznymi kontrahentami należy uznać, iż mieszczą się one w katalogu usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy (w szczególności w pkt 2 i 3), w związku z czym miejsce ich świadczenia znajduje się zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy na terytorium państwa, na terytorium którego nabywca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Niemniej ostatecznie decydować o tym będzie charakter świadczonych przez Spółkę usług i/lub ich zaklasyfikowanie do właściwego grupowania PKWiU(tam, gdzie ustawa odwołuje się do klasyfikacji statystycznych). W przypadku wątpliwości co do zaklasyfikowania usług Spółka winna zwrócić się o opinię statystyczną do właściwego w tych sprawach organu statystycznego (Urząd Statystyczny w Łodzi - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych).

Jednocześnie Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego zauważa, iż usługi świadczone przez Spółkę na podstawie umów zawartych z kontrahentami zagranicznymi powinny być co do zasady odrębnie klasyfikowane, jeżeli posiadają one taki odrębny charakter (np. usługi o zakresie reklamy odróżnić należy wyraźnie od usług badania rynków, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej czy zarządzania), natomiast jako pomocnicze klasyfikować jedynie te, które faktycznie posiadają taki charakter, tj. są funkcjonalnie związane z usługami stanowiącymi zasadniczy przedmiot umowy a ich wartość jest niewielka. Przy tym warunki te interpretować należy ściśle.