Temat interpretacji
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej oraz prawo własności usytuowanych na niej budynków, a następnie nieruchomość tę sprzedała na rzecz kolejnego podmiotu. Przedmiot działalności Spółki obejmuje m.in. produkcję a także sprzedaż hurtowo - detaliczną, jak również świadczenie usług. Obecnie Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości. Przed nabyciem przedmiotowej nieruchomości Spóła dzierżawiła ją na podstawie umowy dzierżawy. Jako dzierżawca Spółka wynajmowała innym podmiotom powierzchnie w przedmiotowej nieruchomości na podstawie umów najmu lub poddzierżawy.
Spółka dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie w/w nieruchomości.
Według Strony w opisanym stanie faktycznym nie wystąpiła sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, a tym samym prawidłowe będzie wystawienie przez Spółkę faktury VAT wraz z należnym podatkiem z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy odwołać się do definicji zawartej w art. 551 kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
- Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
- Własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
- Prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
- Wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
- Koncesje, licencje i zezwolenia,
- Patenty i inne prawa własności przemysłowej,
- Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
- Tajemnice przedsiębiorstwa,
- Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
Ustawodawca w treści powyższego artykułu zawarł otwarty katalog składników majątkowych, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Art. 552 Kc stanowi natomiast, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Na tle przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego stwierdzić należy, iż przedmiotem zbycia nie było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kc, gdyż Strona sprzedała jedynie prawo własności nieruchomości, nie wyzbywając się innych praw związanych ze spółką. Oznacza to, iż przedmiotem opisanej transakcji jest sprzedaż części majątku Spółki.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art.2 pkt.6 cytowanej ustawy przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlega również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, które jako czynność prawna mająca za przedmiot prawo do wartości niematerialnych i prawnych stanowi według ustawodawcy świadczenie usług.
W art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, którymi według art. 43 ust. 2 pkt 1 są budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z wyjaśnień Strony wynika, iż skorzystała ona z prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze zakupu nieruchomości, a tym samym nie spełniła warunku zawartego w art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT, uprawniającego do zwolnienia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości od podatku od towarów i usług.