Temat interpretacji
Brak możliwości zwolnienia od podatku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno-magazynowo-warsztatowym.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2009 r. (data wpływu 8 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-warsztatowo-mieszkalnym - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 października 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-warsztatowo-mieszkalnym.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości składającej się z gruntu oraz budynku użytkowo-mieszkalnego, którego części składowe to: magazyn, warsztat i część mieszkalna. W 1995 r. został nabyty aktem notarialnym warsztat samochodowy za kwotę 130 tys. zł. W 1999 r. przekształcono prawo wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności, co potwierdzono stosownym wpisem w księdze wieczystej. W roku 1997 otrzymał Pan zgodę na rozbudowę warsztatu o część magazynową oraz mieszkalną. Decyzja ta została zmieniona w związku ze zmianą projektu w 1998 r., według którego dodatkowo powiększony miał zostać warsztat. Na podstawie otrzymanego pozwolenia na budowę rozbudowa objęła: powiększenie warsztatu o 107,6 m2, dobudowę magazynu o pow. 82,63 m2, dobudowę części mieszkalnej o pow. 160,97 m2. Rozbudowę zakończono pomiarem powykonawczym dnia 21 listopada 2002 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie rozbudowanych części budynku zostało wydane przez inspektora nadzoru budowlanego w miesiącu sierpniu 2006 r.
Od lutego 1998 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Na adaptację części warsztatowej wydał Pan w 1998 r. kwotę 143,8 tys. zł, która została rozliczona w deklaracjach VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy zbyciu przedmiotowej nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy zbyciu nieruchomości ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku z uwagi na to, że przy jej nabyciu nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego. Wskazał, że nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej, ale były poniesione w 1998 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().
W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oraz posadowionego na nim budynku użytkowo-mieszkalnego. Część użytkowa budynku składa się z magazynu i warsztatu. Pierwotnie, w momencie nabycia nieruchomości w 1995 r., był to budynek warsztatowy (warsztat samochodowy). W 1997 r. oraz 1998 r. wydano decyzje pozwolenia na rozbudowę budynku, na podstawie których powiększono część warsztatową o 107 m2 oraz dobudowano część magazynową (82,63 m2 ) i mieszkalną (160,97 m2). Rozbudowę zakończono pomiarem powykonawczym w listopadzie 2002 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie budynku otrzymał Pan w 2006 r.
Wskazał Pan, iż od 1998 r. prowadzi działalność gospodarczą. Wartość nabycia nieruchomości (w 1995 r.) wynosiła 130 tys. zł, natomiast wartość adaptacji części warsztatowej dokonanej w 1998 r. wyniosła 143,80 tys. zł, a kwota ta została rozliczona w deklaracjach VAT.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że po dokonaniu ulepszenia przedmiotowej nieruchomości przez Pana (jako współwłaściciela), nie nastąpiło pierwsze jej zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem jej sprzedaż nie może podlegać zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takim przypadku należy ocenić, czy jest możliwe zastosowanie zwolnienia w oparciu o ust. 1 pkt 10a powyższego artykułu.
Z uwagi na poniesienie przez Pana wydatków na ulepszenie budynku, stanowiących więcej niż 30% wartości początkowej, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek zawarty pod lit. b) ww. przepisu. Zatem nie jest możliwe skorzystanie przy sprzedaży nieruchomości ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że ze względu na fakt, iż od momentu otrzymania pozwolenia na użytkowanie rozbudowanego budynku (od 2006 r.) tj. od momentu prawnie określonego momentu, od którego mógł Pan go (jego części) wykorzystywać w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych - nie minął okres 5 lat, nie ma również zastosowania art. 43 ust. 7a ustawy.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 powołanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Konsekwencją powyższego przepisu w odniesieniu do przedmiotowej transakcji, będzie brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku również do gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek.
Reasumując stwierdzić należy, że przy zbyciu nieruchomości składającej się z działki gruntu oraz posadowionego na niej budynku warsztatowo-magazynowo-mieszkalnego, nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy