Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 21 grudnia 2004r. l.dz. 700/2004 stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Stosownie do ust. 2 ww. art. 17 ustawy przepisów m.in. ust. 1 pkt 4 nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

W przypadku importu usług obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy stanowiącym, że przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7 - 9 oraz ust. 14 -16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

Podstawą opodatkowania w imporcie usług - zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy - jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

Z ww. pisma wynika, że Spółka nabyła od firmy belgijskiej usługę w zakresie ogłoszenia przez okres jednego roku danych Spółki w książce adresowej. Faktura przez usługodawcę została wystawiona we wrześniu 2004r., natomiast Spółka otrzymała ją w listopadzie 2004r. W miesiącu tym została wystawiona faktura wewnętrzna z zastosowanym kursem z dnia wystawienia faktury przez dostawcę usługi. Nabycie usługi zostało rozliczone w deklaracji za listopad 2004r.

Z powyższego wynika, że obowiązek podatkowy w niniejszej sprawie powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury.

Przy czym, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - to w myśl ust. 11 ww. art.19 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Przy określaniu podatku należnego z tytułu importu usług należy uwzględniać kurs waluty z dnia wystawienia faktury tj. powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu. Stanowi o tym przepis § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z ust. 1 tego przepisu kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Reasumując, w świetle ww. przepisów obowiązek podatkowy z tytułu nabycia przedmiotowej usługi powstał z chwilą wystawienia faktury, tj. we wrześniu 2004r. i w tym też miesiącu należało w deklaracji podatkowej VAT-7 dokonać rozliczenia podatku należnego z tego tytułu. W tym samym miesiącu albo następnym mogło być dokonane obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy spełnieniu wszystkich warunków ustawowych określonych w art. 86 i art. 88 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Rozliczenie tej transakcji w deklaracji podatkowej VAT-7 za listopad 2004r. jest więc nieprawidłowe.