Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na państwa pismo z dnia 12.11.2004 r. (znak: FK.I.0715-37/04, data wpływu 18.11.2004 r.) w sprawie opodatkowania dostawy nieruchomości (budynku wraz z gruntem), wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy). Jeżeli zatem chodzi o stawkę podatku VAT (również zwolnienie od podatku), to sprzedaż gruntu wraz z budynkiem opodatkowana jest stawką właściwą dla budynku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem (...). Zgodnie natomiast z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b - do 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W myśl zaś art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego w odniesieniu do budynków i budowli lub ich części zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT. Zgodnie z tą regulacją przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem zbycia ma być nieruchomość, tj. budynek przychodni lekarskiej wraz z gruntem. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (zarówno w odniesieniu do budynku, jak i do gruntu, pod warunkiem, że budynki te są z gruntem trwale związane) pod warunkiem, że budynek spełnia definicję towaru używanego, dostawcy nie przysługiwało w stosunku do budynku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ustawy. W przeciwnym przypadku dostawa taka podlegać będzie opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22 %.

Dodatkowo tut. organ podatkowy zauważa, że przy nabyciu ww. gruntu nie przysługiwało państwu w stosunku do nabywanego gruntu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, chociażby dlatego, że, jak państwo piszą, sprzedaż ta nie była dokumentowana fakturą VAT. Niemniej jednak fakt ten pozostaje bez znaczenia w przedmiotowej sprawie, gdyż stawkę przy sprzedaży budynku trwale związanego z gruntem determinuje stawka właściwa dla budynku, a ten, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT pod ww. warunkami.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.