Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu, działając na podstawie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku ze złożonym zapytaniem z dnia 29.04.2004r. (wpływ do U.S. 04.05.2004r.) w kwestii opodatkowania z tyt. podatku VAT usługi wykonywanej na podstawie umowy-zlecenia.
W przedmiotowym piśmie przedstawiony został następujący stan faktyczny:
Jako osoba fizyczna, nie prowadząca działalności gospodarczej, zatrudniona u zleceniodawcy na podstawie umowy zlecenia, świadczy Pani usługę zlecenia w formie obsługi prawnej podmiotu. Stosownie do aneksu do umowy z dn. 29.04.2004r., którego kserokopię przedstawiła Pani w załączeniu do zapytania "... warunki wykonania określonych w niniejszej umowie-zlecenia czynności sprowadzają się do obecności w siedzibie zleceniodawcy wg jego potrzeb po uprzednim umówieniu terminu ze zleceniobiorcą. Zleceniobiorca obowiązuje się wykonywać czynności niezbędne do należytej realizacji zlecenia również poza siedzibą zleceniodawcy."
Zgodnie z zaprezentowanym przez stronę stanowiskiem, zapis wprowadzony powołanym powyżej aneksem powoduje, że stosunek zlecenia, który łączy Stronę ze zleceniodawcą nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik tut. Urzędu w kwestii poruszonego problemu stwierdza, jak następuje. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel, rezultat takiej działalności. Z ust. 3 pkt 3 tegoż przepisu wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. We wspomnianym art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o pracach wykonywanych osobiście, m.in. na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do tych umocowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale jednocześnie wprowadza jeszcze nowe elementy dotyczące:
- warunków wykonywania pracy,
- wynagrodzenia,
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie danych czynności.
Jeżeli istnieje stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy, wówczas nie są to usługi w rozumieniu ustawy, a więc w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Odnosząc powyższe regulacje do prezentowanego przez Panią w złożonym zapytaniu stanu faktycznego, należy stwierdzić iż w sytuacji gdy usługa zlecenia, tj. obsługi prawnej podmiotu, świadczona jest przez Stronę na podstawie umowy zlecenia, a zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy wobec osób trzecich, to wówczas nie mamy do czynienia z usługami w rozumieniu ustawy. Natomiast w przypadku, gdy wyżej wymienione usługi są wykonywane bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy, w takim wypadku zleceniobiorca (czyli Pani) będzie sam odpowiadał za swoje działania, a w konsekwencji wykonywane usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.