Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).
Pismem z dnia 25 października 2004r. (doręczonym dnia 25 listopada 2004r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2004r. (doręczonym dnia 17 grudnia 2004r.) P.................................. (zwana dalej Podatniczką) zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny i treść zapytania Podatniczki.
P. .................................... zwraca się o wyjaśnienie kwestii możliwości dokonania odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury VAT Nr 147/OWN/10/04 - 18298/04 z dnia 28 października 2004r., której przedmiotem jest opłata wstępna do umowy leasingu operacyjnego Nr 18298/04 dotyczącej samochodu osobowego marki OPEL Corsa oraz pozostałych płatności wynikających z OWULO do wskazanej umowy. Podatniczka pyta także czy z faktury dokumentującej opłatę wstępną może odliczyć podatek naliczony VAT w wysokości 50% czy też kwota ta podlega odliczeniu w całości, a jedynie w przypadku podatku naliczonego związanego z kolejnymi ratami leasingowymi może odliczać jedynie 50% wartości kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
Stanowisko Podatniczki
Zdaniem Podatniczki może ona odliczyć całą kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury wystawionej tytułem opłaty wstępnej do umowy leasingu i pozostałymi płatnościami wynikającymi z umowy leasingu, a 50% kwoty podatku naliczonego wynikającej w faktur dokumentujących raty leasingowe.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielania odpowiedzi uprzejmie wyjaśnia.
Zgodnie z art.86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust.3 i 5 tj. samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ=357 kg + n x 68 kg
Gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
N - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,
na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Z przepisu wynika zatem, że obowiązek stosowania ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego w przypadku użytkowania samochodu osobowego o ładowności niższej niż obliczona według wskazanego wyżej wzoru, dotyczy zarówno rat leasingowych, jak również innych płatności wynikających z zawartej umowy. Taką inną płatnością wynikającą z umowy jest m.in. opłata wstępna. Obowiązek jej poniesienia przez Podatniczkę wynika z §3 ust.1 umowy leasingu Nr 18298/04 z dnia 28 października 2004r. Oznacza to, że Podatniczce użytkującej na podstawie umowy leasingu samochód osobowy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT Nr 147/OWN/10/04-18298/04 z dnia 28 października 2004r. w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego. Takie samo ograniczenie w zakresie dokonywania odliczenia kwot podatku naliczonego znajdzie zastosowanie w przypadku faktur dokumentujących opłaty (raty) leasingowe. Pozostałą, nieodliczoną część podatku naliczonego winna ująć w poz. 58 deklaracji VAT-7. Należy przy tym pamiętać, że suma kwot podatku naliczonego przysługująca do odliczenia w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Jednocześnie tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzielana jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie skierowania zapytania do organu podatkowego oraz odpowiedzi na zapytanie - jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym. Oznacza to, że w przypadku zmiany - po jej udzieleniu - przepisów prawa w omawianym zakresie (a także okoliczności stanu faktycznego) informacja ta nie będzie mieć zastosowania.